第一节、会计概述

一、会计概念及特征：

（1）会计：会计是以货币为主要计量单位，对企业、事业、行政、团体等单位的经济活动进行连续系统、全面核算和监督的一种管理活动。

（2）  会计的特征：   1．会计以货币作为主要计量单位

2．会计拥有一系列专门方法

3．会计具有核算和监督的基本职能

4．会计的本质就是管理活动

（3） 会计的基本职能：

（一）会计的核算职能：指会计通过确认、记录、计量、报告等程序，反映单位经济活动的过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。

（二）会计的监督职能：指会计按照管理的目的和要求，查明会计核算资料是否真实、合法、合理、有效，并对不正确的经济行为进行必要的干预，以保证经济活动的合法性、合理性，制止各种违反财经纪律的行为。

会计监督分为事前、事中、事后监督。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。

（四）会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量进行核算，以实物量度和劳动量度作为辅助量度。

（五）会计核算方法：设置会计科目、账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

(六）会计核算的具体内容

1．款项和有价证券的收付

2．财物的收发、增减和使用

3．债权、债务的发生和结算

4．资本的增减

5．收入、支出、费用、成本的计算

6．财务成果的计算和处理

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

(七) 会计对象：会计核算和会计监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象，通常有称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分。

(八) 会计核算的三项工作：记账—算账—报账   

会计核算的四个环节：确认—计量—记录—报告

(九）2、会计的分类：会计按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计。

（1）财务会计

①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息

②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。

（2）管理会计：

①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。

②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。

第二节、会计基本假设

一、会计主体：又称会计实体，是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者、职工个人的交易或事项以及其他会计主体的交易事项区分开来。

二、持续经营：在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。

三、会计分期：将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。分为年度和中期（半年度、季度、月度），均按公历起讫日期确定。

四、货币计量：会计主体在财务确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。  

五、会计基本假设：是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

六、会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系：会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。

三、会计基础 

会计基础：1、权责发生制：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2、收付实现制：以收到或支付现金作为确认收入和费用等依据。行政单位采用，事业单位除经营业务可以采用权责发生制，大部分业务采用收付实现制。

四、会计要素

一、会计要素：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

2、《企业会计准则-基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，

资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。

收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。

（一）资产

（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特征：①资产预期能够给企业带来经济利益。

           ②资产是企业拥有或者控制的。

           ③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。

（3）分类

1、流动资产：包括库存现金、银行存款、交易性金融资产（股票、债券、基金）、应收（应收票据、应收账款）及预付款项和存货（原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品及委托加工物资）。

2、非流动资产：包括持有至到期投资、长期应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产（专利、非专利技术、商标、著作、土地使用权）、长期待摊费用。

（二）负债

（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）特征：①负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征）

           ②负债预期会导致经济利益流出企业。（负债的本质特征）

           ③负债是企业过去的交易或事项形成的：

（3）分类：1、流动负债：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款。

2、非流动负债：长期借款、长期债券、长期应付款。

（三）所有者权益

（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。

（2）特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

           ②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。

           ③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失：是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（3）内容：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

（四）收入

（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特点：①收入是企业在日常经营活动中形成的。

           ②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

           ③收入会导致所有者权益增加

(3) 分类：1、主营业收入：包括商品销售收入、提供劳务收入。

        2、其他业务收入：包括材料销售收入、资产出租收入（出租固定资产、无形资产、包装物和商品）。

（五）费用

（1）概念：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

①费用是企业在日常活动中形成的。

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益减少。

（3）分类：1、营业成本（直接材料、直接人工、制造费用）

2、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（六）、利润

（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）分类：包括营业利润、利润总额、净利润

二、会计要素的计量

（一）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

（二）重置成本：重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（三）可变现净值：可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。

（四）现值：现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（五）公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

注意：

（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。

（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节、会计科目

一、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类：1．资产类科目2．负债类科目3．所有者权益类科目 4．成本类科目5．损益类科目

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：

1．总分类科目（又称一级科目或总账科目）2．明细分类科目（又称明细科目 ）

3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

二、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则：1．合法性原则 2．相关性原则3．实用性原则

第三节、会计等式和复式记账

一、资产＝负债＋所有者权益

（一）会计恒等式

资产＝权益

资产＝负债＋所有者权益

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1．对“资产＝权益”等式的影响

（1）资产与权益同时等额增加                                                                                    

（2）资产方等额有增有减，权益不变

（3）资产与权益同时等额减少

（4）权益方等额有增有减，资产不变

2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响

（1）资产和负债要素同时等额增加

（2）资产和负债要素同时等额减少

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

二、收入－费用＝利润

三、复式记账：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。

四、单式记账法：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

五、借贷记账法：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法                          建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 

六、借贷记账法下账户的结构：

资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方

负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方

费用类借增贷减，一般无余额

收入收益类贷增借减，一般无余额

总结二： 

账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；      

账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加

七、借贷记账法的记账规则：（1）资产与权益同时增加，总额增加。

（2） 资产与权益同时减少，总额减少。

（3） 资产内部有增有减，总额不变。

（4） 权益内部有增有减，总额不变。

第三节、记账凭证和会计账簿

分类：（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证   

（二） 按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

二、会计账簿：指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

     分类：按用途分类1．序时账簿2．分类账簿3．备查账簿

按账页格式分类1．两栏式账簿2．三栏式账簿3．多栏式账簿4．数量金额式账簿

按外型特征分类1．订本账2．活页账3．卡片账

三、错帐的更正方法

1、划线更正法。适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误的情况。在错误处用红线注销，用蓝字更正，并由记账人员签章。错误的文字，只划去更正错误的部分；错误的数字，则应全部红线更正。

2、红字更正法。记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误，或会计科目无误而所记金额大于应计金额，采用红字更正法。

3、补充登记法。记账后在当年内发现记账凭证会计科目无误，而所记金额小于应计金额，采用补充登记法。

第四节、财产清查

财产清查：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）、按清查的范围可分为全面清查和局部清查

（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查

二、库存现金的清查：主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相等及盈亏情况。

三、银行存款的清查：银行存款清查是通过与银行对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。

四、未达账项：(1)企业已收，银行未收——企业已收款入账，银行尚未收款入账。

(2)企业已付，银行未付——企业已付款入账，银行尚未付款入账。

(3)银行已收，企业未收——银行已收款入账，企业尚未收款入账。

(4)银行已付，企业未付——银行已付款入账，企业尚未付款入账。

五、实物的清查方法：（1）实地盘点法（2）技术推算法

第五节、财务会计报告

一、财务会计报告：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况（ 资产负债表）和某一会计期间的经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）的文件。

二、构成：包括会计报表(财务报表)及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。

年度财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

中期财务报告至少应当包括“三表一注”，资产负债表、利润表、现金流量表和附注。根据我国《小企业会计制度》规定，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

三、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠：企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。任何组织或者个人都不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据、编制基础、编制原则和方法应当一致。

（二）全面完整：财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。

（三）编报及时：(1)月度财务会计报告，在月度终了后6日内报出。

(2)季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出。

                (3)半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出。

               (4)年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供。

（四）便于理解：指会计报表提供的信息应当清晰明了，便于理解和利用。

四、资产负债表：是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。资产负债表的编制依据：“资产=负债+所有者权益”。

    意义：通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供重要的信息。

    编制方法：根据有关明细账账户期末余额计算填列：

      ①“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列      

②“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列

      ③“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列

      ④“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列

五、利润表：利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表编制依据：“收入—费用=利润”

意义：1.分析影响利润形成和变动的重要因素，分析、评价企业的盈利状况和工作业绩，以及时改进经营管理，不断提高经济效益； 

2.分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资者进行投资决策提供资料。

六、现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表应当分别为经营活动、投资活动和融资活动列报现金流量表。

意义：1、据以可以分析当期净利润与现金流量的差别，有助于正确评价企业的经营成果。

2、据以分析企业的偿债能力、支付股利的能力，为投资者、债权人和潜在的投资者、债权人做出正确决策提供资料。3、据以分析企业现金流入流出的原因，预测企业未来生成现金流量的能力，促进企业不断提高经营成果的质量。下载本文