一、前言

在当今市场经济和信息飞速发展的时代，好事不出门恶事行千里，上市公司一旦发生财务舞弊或者不良丑闻，也是同样的效果。无论国内还是海外，安然、蓝天、北大荒等舞弊案例成为典型负面教材，而且随着经济的腾飞，财务造假的案件越发严重了。不仅手段层出不穷，而且涉事金额越发惊人。一方面对资本市场造成了干扰，秩序无法维持；另一方面对个人投资者、企业、机构甚至国家都造成了大额不必要的损失(张家齐 ,李小倩,2022)。本文将以伊利乳业公司为例，对伊利集团公司内部制度进行科学剖析，有针对性地研究相应问题，并为以后伊利集团公远发展提出建议，也表明建合理合规的内部控制体系是伊利乳业公司目前有待解决的问题。

二、相关理论及概念

（一）内部控制的定义及特征

1．内部控制的定义

内部控制（Internal Control）从根本上而言是一种制度建设，主要建立在经济单位或各相关组织的经济活动中，单位内部采取自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施，来确保实现其经营目标(王子豪 ,赵天,2021)。借由相关措施来保证企业战略目标，促进企业经济发展、把握各项风险因素、保障企业持续经营。其实施的主体上到董事会管理层，下至普通员工基层群众。

2．内部控制特征

全面性：内部控制要参与企业组织的一切经济管理活动。

日常性：控制活动的范围围绕着企业日常管理活动进行，内部控制不是间断性和突击性的工作。

潜在性：不同的管理方式和业务模式的运用，都离不开潜在的控制意识与控制方式(刘明阳 ,陈思雨, 杨梦,2021)。

关联性：企业内任何控制活动都是相互连在一起，相互制约，相互影响。

（二）内部控制的要素

内部环境是是指影响企业内部控制的基调，它包含企业现行的人力资源管理体系、管理层正确的权利划分方式等。

风险评估是指对企业存在的内部风险和外部风险进行评估，并采取手段进行应对。

控制活动是指企业制订的制度，包括授权、复核、定期盘点、分期核对等程序。目的是确保企业风险识别体系的有效运行。

信息与沟通是指对于内部控制所产生的各项信息，企业相关人员进行整理、传达并评价的过程。

监督是指企业的董事会、管理层、财务人员根据企业内部控制的运行成果进行自行的内部检查和监督，进而确保企业的持续经营(黄文斌 ,周浩然)。

三、伊利乳业公司概况及内部控制现状

（一）公司概况

伊利乳业公司是我国乳制品行业的代表性企业，深耕乳制品领域多年，伊利乳业在曾经在2021-2020年三年连续获得我国“国家乳制品企业荣誉金奖”、“国家优质纳税企业”以及入围了华润排行榜排出的“全球优质乳制品企业500强”。伊利乳业的发展是我国乳制品企业改革创新的缩影，因此能够在很大程度上代表着我国乳制品企业的发展状况。

（二）财务概况

1.偿债能力分析

伊利乳业的偿债能力在逐年下降，自有资本与债务结构不合理。

表3.1 伊利乳业公司2018年-2022年偿债能力指标

2.获利能力分析

通过对资产净利率和营业净利率这两个指标的分析，说明伊利乳业在2018年之后盈利能力在逐年下降。

表3.2 伊利乳业公司2018年-2022年盈利能力指标

通过分析我们可以发现，伊利乳业的资产净利率在2018年由于某种原因增加到一个高峰，从2018年以后开始大幅下降。在2021年处于一个较低的水平为-21.39%，说明当时伊利集团企业的获利能力非常弱。

营业净利率是指企业通过经营获利的能力。如表3.2，伊利乳业的营业净利率2018年之后逐年下降，在2021年达到了负值，2022年下降至了-214.69%，反映出伊利集团乳制品公司的实际收益情况并不容乐观，伊利乳业应该在降低成本的同时，通过重组资产等方式，获得更多的营业收入，提高营业净利率。

3.营运能力分析

通过对伊利乳业应收账款周转率和存货周转率的分析，发现伊利乳业处于乳制品行业中游水平，营运能力还需提升。

表3.3 伊利乳业公司2018年-2022年营运能力指标

应收账款周转率反映了应收账款的变现效率。如果应收账款周转率这一指标过低，说明该企业不能够有效的利用资金，则资金的使用效率高。从表3.3中可以看出，2018年-2020年伊利乳业的应收账款周转天数远远高于同行业其他乳制品企业的这一指标，说明伊利乳业坏账损失小，资产的流动性较强(林子涵 ,谢欣怡,2018)。但从2021年起，伊利乳业的这一指标开始低于行业均值。

4.成长能力分析

伊利乳业的2022年成长能力远低于行业领先水平，企业的成长能力不容乐观。

表3.4 伊利乳业公司2018年-2022年成长能力指标

从表3.4可以看出，该企业在2018年借壳上市，虽然各项指标都得到提升，而且在收入和利润增长方面都达到了理想水平，但是这不是长久之计。根据财务报表进行细致分析不难发现，这些收入只是暂时的虚无的，并不能代表该企业的发展稳步向好。相反，净利润增长方面不能弄虚作假，所以真实情况一目了然(许靖宇 ,郭云飞, 曾冰)。2021年伊利乳业增长率远低于 2018年-2020年，达到了史上最低。

（三）伊利乳业公司内部控制现状分析

1.内部环境现状

为配合伊利乳业公司战略布局，满足业务发展需要，伊利乳业公司结合了自身的实际情况，设置了相对完善的职能机构，由董事长领导的总经理办公室、投融资部、财务部、预算部、招标部、设计部、采购部、人力资源部、行政部、市场部、工程部等业务及职能部门(彭浩宇 ,唐菲,2020)。分工明确，职能健全清晰，同时按照法律法规及《公司章程》的规定，对伊利乳业的分公司、子公司的经营、资金、人员、财务等重大方面履行必要的监督。

2.风险评估现状

风险评估是根源控制，是关口前移。伊利乳业公司公司积极关注宏观动向，注重乳制品市场敏感性分析，提高应对与市场风险的能力。根据设定的控制目标，伊利乳业公司结合不同发展阶段和业务拓展情况，系统地收集相关信息，分析内部和外部风险，及时进行风险评估，动态进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略(钟佳琪 ,傅凯文, 蔡欣)。但伊利乳业公司面对出现的风险时，并未采取相应的措施。在实际应用时，有些制度没能做到规范化的控制。

3.控制活动活动现状

根据内部控制流程体系，伊利乳业公司在岗位设置方面充分考虑岗位之间的不相容职务分离，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约的内部制衡机制。但在伊利集团乳制品企业实务中，也普遍存在人员兼任多个职务问题，具体表现为：伊利集团乳制品公司董事长又担任总经理，公司董事会直接负责公司下层权力负责人等等。

4.信息沟通现状

伊利乳业公司建立了经营层与董事会定期与不定期的信息沟通制度，促进了内部控制的有效运行。在内部信息与沟通方面，伊利乳业公司建立了有效的信息沟通和交流机制，每周召开领导例会、每年两次工作会议、一次职工大会、每年年底召开工作研讨会；同时不定期召开经理办公会、员工大会等。伊利乳业还制定了《OA管理制度》等信息化管理制度(梁嘉俊 ,叶丹婷 ,何心玥,2022)。对外信息发布方面，内部OA网的重点栏目和伊利集团乳制品公司外部网站的所有信息发布（包括公司新闻栏目以及信息披露栏目）均经审核后由经理办公室专职人员进行发布。在对外信息与沟通方面，公司制订了《信息披露事务管理制度》、《重大事项内部报告制度》和《投资者关系管理制度》(郑昊天 ,袁俊杰, 陶思)。伊利乳业公司建立了较为有效的信息沟通和反馈渠道，该信息系统内部控制具有一定的完整性、合理性及有效性。

5.内部监督现状

伊利乳业公司内部监督建立了多层次的监督检查体系。监事会按照《公司章程》和《监事会议事规则》及有关规定要求，对公司董事、经理和其他高级管理人员按规定履行职责、董事会建立与实施内部控制及经理层组织领导伊利集团乳制品公司内部控制的日常运行进行监督；董事会审计委员会负责审查和监督内部控制的建立和有效实施情况；伊利集团乳制品内部审计部门对公司及所属单位内部控制制度的健全性、有效性进行监督检查并开展全公司及所属单位内控体系自我评价，提出修订完善意见(卢建民, 方宇航,2021)。伊利集团乳制品公司还通过绩效考核控制，对员工工作进行监督及管理。伊利乳业公司已建立健全贯穿公司决策、执行、监督全过程，覆盖伊利集团乳制品公司及所属单位的各项业务和事项及与伊利集团乳制品公司的经营规模、业务范围、风险水平等各方面。

四、伊利乳业内部控制问题分析

（一）内部环境问题

伊利乳业高管任职情况见表4.1所示，从中可以看出陆永既担任公司董事长又担任总经理，伊利集团乳制品公司董事会直接负责公司下层权力负责人，权力集中在最高管理层，在实施内部控制时，不受审计委员会监督，由于没有明确的职责分工机制，不利于考核也不利于相互制约。而作为非财务专业人员，伊利集团乳制品董事会往往不能对公司的财务情况有很好的把握和预测，负责内部控制的专业人员在进行具体的财务工作时，信息传递的路线较长。在忽视内部控制建设的情况下，虽然伊利集团乳制品企业建立了相关的内部控制制度，但更多情况下，这些制度都不能适应目前伊利集团企业的自身的财务管理。

表4.1 伊利乳业管理层任职情况

（二）风险评估问题

《企业内部控制应用指引》的规范的要求并没能建立健全，使得伊利乳业与当前行业发展趋势和国家不能完全贴合，在实际应用时，有些制度没能做到规范化的控制，导致伊利集团乳制品的内部控制框架不够全面和完整。伊利乳业未落实风险管理岗位责任制，岗位之间权责不清，对公司管理不科学。无法使财务管理责任到人，对财务工作具有一定的约束力，保障不了风险管理体系在实施中的规范化和规范化(胡馨怡 ,江晨曦 ,戴文)。

（三）控制活动问题

伊利乳业在控制活动方面主要存在以下问题：第一在授权控制下，各部门、各岗位的审批权限混乱，业务的经办人员的授权范围经常发生临时性的变化。第二财务保护制度不完善，没有权限的伊利集团相关人员也直接拥有对财产实物的接触和处置，无法确保资产的完整性和安全性；第三没有系统明确的预算控制，在预算流程和标准上不够标准化(潘振宇, 陆宇飞, 温莉)。第四内部报告未能严格落实到实处。

（四）信息与沟通问题

在企业内部控制管理中，由于近年来伊利乳业经济业务量不断增多，对企业信息化的要求也在不断增强。伊利乳业没有完整的会计信息系统，导致伊利乳业企业在收集归纳信息，和外界的顾客、供应商、经销商等重要信息的交换沟通，不能够帮助最高管理层及时把握市场变化把握应该承担的决策信息，并且伊利乳业企业通过信息系统企业能够获取动态的企业内部财务信息，及时作出准确合理的决策和战略管理。

伊利乳业的信息沟通要借助业务部门、职能部门上传到总经理，再向上传递给董事会，董事会汇总得到有效的信息交给董事长。正确的信息沟通模式要充分考虑各环节的执行效率，满足横向和纵向沟通的要求，进而保证战略的有效实施。

（五）内部监督问题

伊利乳业公司建立了内部审计与监督机制，但在实际工作中会计的管理工作由财务会计完成，没有根据实际问题作出相应调整，并且对工作的执行监督情况也由财务人员进行评价。这种内部监督缺乏合理性，会影响内部控制关键点的运行效果。

五、内部控制的优化方案

基于上述对伊利乳业公司内部控制存在问题的分析，本文认为，可从以下方面优化公司内部控制制度。

（一）完善法人治理结构

企业的组织模式并非是一成不变的，在执行时根据经营的效果和效率，及时改变。陆永既担任董事长也担任了伊利乳业的总经理，导致其公司监督制度的不可控，高层权利过于重叠，为伊利乳业财报舞弊提供了可乘之机。因此，董事会应将董事长和总经理的职责进行分离，确保伊利乳业的监督职能的有效执行。

组织保障需要预前、事中、事后同步进行(谭雨华 ,姚志伟 ,汪可欣)。在执行中，伊利乳业内部控制制度要有背后的监督机制作支撑，在保证各个执行阶段的目标都能够及时达成，全体的内部控制流程只是一个大致的一个方向，具体部门在进行执行时，管理人员应该根据部门的实际需要和人员情况及时调整，制定本部门的工作安排，并确保在不同的执行阶段，任务实施时都能够通知到伊利乳业各部门相关工作人员。

（二）建立内部控制评价体系

内部控制评价体系的建立是为了达到企业财务管理目标，使得风险发生的可能性降为最低，要提高业务活动的执行效率，以便更好的达成内部控制的目的。内控评价的建立应遵守综合性和重要性原则基础，进而对危险评估的内控进行综合分析。在评价过后，对于评价报告中存在的不足和问题，相关财务人员应该根据内部控制框架为参照物企业的实际需要作出决策判断，在判断问题时，要及时向上级反馈(章晨辉, 邹婷)。伊利乳业企业内部控制部门要明确控制范围，确定是否在每一个环节内部控制是否都有制度保障。合理的内部控制制度需要经过专业的财务人员进行判断评价，并经过评价工作组进行科学评估。

（三）提高内部控制组织人员素质

由于伊利乳业财务人员缺乏良好的职业道德，诚实守信意识淡薄，使得伊利乳业发生了舞弊行为。企业应当结合本企业的内部控制体系，完整梳理内部控制相关事项，将职责落实到人。伊利乳业公司在招聘公司内部控制机构人员时，对专业人员的人员素质、专业技能要重点审核。完成上岗培训后，企业要时常对专业人员进行科学的考核，使之满足管理活动的需要，将不同的技能人员分配到适合的岗位中，做到奖惩分明，要确保岗位轮换时间的合理性。对财务人员定期组织内部交流和外部培训学习，不断提升在岗人员的职业技能，通过学习先进的理论，将其应用于管理工作中，为内部控制制度的科学实施提供保证。

（四）建立信息系统维护机制

当企业目前所使用的管理系统已经满足不了日常的经济业务量，伊利乳业公司在挑选新的会计信息管理系统时，应当确保会计信息系统包括伊利乳业企业所有的财务和业务数据，在记录过程中，要有相关人员对信息系统的有关数据和结论进行验证，确保信息系统维护机制满足内部控制制度的质量要求。

伊利乳业风险评估的主要问题在于量化评估风险损失时，没有设定包含所有可能出现的风险因素的目标，这使得伊利乳业企业的信息安全可能受到威胁。因此，伊利乳业企业面对潜在的风险、损失时，要确定风险概念，保证风险评估程序在设计上的可操作性，最终采取正确的防范措施。

（五）创新内部控制监督方式

随着乳制品行业的的不断发展，伊利乳业的内部控制制度已经不再满足当前发展的需要，可以通过分工协作理念，将内部控制的多环节的多环节的工作分摊到每个具体的人员上，建立健全对上阶段工作的监督。减少舞弊情况的发生，将这种相互监督贯穿于整个内部控制体系运行过程中，提高监督活动的有效性，以便及时发现内部控制存在的问题(崔承泽 ,董雅婷,姜博,2021)。所有的职位负责人要持续的对执行情况进行监督，排除掉不利因素。

伊利乳业公司内部监督完成后，还应对财务活动进行审计，提升会计管理活动的透明度。通过内审，高层掌握了风险管理的主动权，有利于制定新的内控方案。风险管理决策的实施也可以通过审计程序进行评价，有助于减少未考虑的问题，达到预期目的。

六、结语

本文以伊利乳业内部控制框架的五要素为基础，通过对伊利乳业财务状况的比较分析，发现伊利乳业内部控制体系存在的问题，根据科学分析后得出优化改进对策：第一是对伊利乳业的组织结构大刀阔斧地进行改革，将管理层与治理层分开。同时，人力资源管理必须得到重视，提高员工专业和道德双素养的提升。企业文化也需要进行宣传和提升，提高风险管理意识。其次，完善风险识别体系，并提高管理信息系统预测风险的能力。第三，完善信息沟通的质量，建立新的信息沟通机制。第四，完善伊利乳业的企业监督体系，及时开展企业内部控制评价，可以增强内部控制的系统性与持续改进性。据此，企业应将现行的内控制度与CO伊利乳业O理论相结合，使自身的内部控制体系更加完善。

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