一、本章预习要览

（一）关键概念

1.投资   2.交易性金融资产   3.持有至到期投资   4.可供出售金融资产

5.初始投资成本    6.债券溢价与折价  7.长期股权投资    8.投资收益 

9.长期股权投资跌价准备     10.短期投资

（二）关键问题

1．什么是投资？如何对投资进行分类？

2．如何确定投资的初始成本？

3．交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？

4．如何确认持有至到期投资的利息收益？

5．债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各有什么特点？

6．成本法与权益法各自的适用范围是什么？ 

7．成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？

8．如何确认各类投资的处置损益？

9．如何计提各类投资的投资跌价准备？

二、本章重点与难点

☆初始投资成本的确定            ☆各类投资的期末计量和处置

☆长期股权投资的成本法          ☆长期股权投资的权益法   

☆各类投资跌价准备的计提方法    ☆长期股权投资成本法与权益法的转换 

三、练习题

(一)单项选择题

1. 短期投资与长期投资最根本的区别是（   C  ）。

A.持有时间不同   B.投资对象不同   C.投资目的不同   D.投资性质不同

2. 企业作为交易性金融资产投资购入股票所支付的下列款项中，构成投资成本的是（   A  ）。

A.股票买价  B.交易税金  C.交易手续费  D.已宣告但尚未发放的现金股利 

3．企业以每股3.60元的价格购入G公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的投资成本为（  A   ）元。

A.68000       B.68300       C.72000       D.72300

4. 企业作为交易性金融资产购入股票时，下列投资成本计量正确的为（D    ）。

A.实际支付的全部价款扣除税金     

B.按照取得时的公允价值作为初始确认金额  

C.实际支付的全部价款扣除税金和手续费    

D.实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利

5. 企业以非货币性交易换入债券作为交易性金融资产，支付的补价应当（  A ）。

A.计入投资成本   B.计入财务费用    C.计入管理费用   D.计入营业外支出

6. 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的交易性金融资产，收取的补价应当（  D   ）。

A.抵减投资成本   B.冲减财务费用   C.计入投资收益   D.计入营业外收入

7. 企业作为交易性金融资产购入股票，实际支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（   C  ）。

A.计入投资成本   B.作为其他应收款   C.作为应收股利   D.计入投资收益

8. 企业在持有交易性金融资产股票投资期间获得的现金股利，应当（  A ）。

A.计入投资收益   B.冲减投资成本    C.计入资本公积    D.冲减财务费用 

9. 企业在持有交易性金融资产债券投资期间收到的债券利息收益，应当（ A  ）。

A.计入投资收益   B.冲减投资成本   C.计入资本公积   D.冲减财务费用

10. 《企业会计制度》要求对交易性金融资产的期末价值按（ C  ）计量。

A.初始投资成本                     B.期末账面余额   

C.资产负债表日的公允价值           D.成本与市价孰低

11. 企业计提的持有至到期投资减值准备，应计入（  A   ）。

A.资产减值损失  B.财务费用  C.投资收益  D.营业外支出

12. 持有至到期投资计提减值准备应当（ D   ）。

A.按单项投资计提     B.按投资类别计提     C.按投资总体计提     

D.根据具体情况选择上列方法计提

13. 交易性金融资产的账面价值是指（  D  ）。

A.投资的入账成本    B.投资的现行市价    

C.投资的公允价值    D.按成本与市价孰低计量的价值

14.企业作为持有至到期投资购入债券所支付的价款中，可根据支付数额大小，计入初始投资成本或当期损益的是（   D  ）。

A.债券利息     B.债券溢价     债券折价     D.交易税费

15.企业以存货换入持有至到期债券投资时，不能计入债券初始投资成本的是（   A   ）。

A.换出存货应计的销项税额     B.支付的相关税费     C.支付的补价 

D.已到付息期但尚未领取的债券利息

16. 企业的债务人以其持有的债券抵偿债务，并支付部分现金作为补价。企业对收到的该项补价，应当（   C  ）。

A.扣减初始投资成本  B.计入投资收益  C.计入营业外收入  D.计入资本公积

17. 企业购入债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当（  B  ）。

A.作为债券溢价  B.作为应收利息  C.作为投资成本  D.作为投资收益

18．持有至到期投资的债券投资溢价或折价的摊销期间应当是（  A   ）。

A.债券发行日至到期日     B.债券购买日至到期日    

C.债券发行日至转让日     D.债券购买日至转让日

19. 企业折价购入的持有至到期投资的债券投资，各期确认的投资收益为（   D   ）。

A.债券利息     B.债券折价摊销额      

C.债券利息加折价摊销额    D.债券利息减折价摊销额

20. 企业以设备换入长期股权投资，并支付部分补价，该项支付的补价应计入（  D  ）。

A.初始投资成本   B.投资收益   C.财务费用   D.营业外支出 

21.企业以应收债权换入长期股权投资，并收取部分补价，该项收取的补价应当（   C  ）。

A.计入营业外收入   B.计入投资收益   C.计入资本公积   

D. 扣减初始投资成本

22.企业作为长期股权投资购入股票，股票的初始投资成本应为（  D  ）。

A.支付的全部价款扣除交易税金     B.支付的全部价款扣除手续费

C.支付的全部价款扣除交易税金和手续费   D.支付的全部价款扣除现金股利

23.长期股权投资采用成本法核算时，如果被投资企业发生亏损且未分派现金股利，投资企业应当（  D  ）。

A.冲减投资收益   B.冲减投资成本   C.冲减资本公积   D.不作会计处理

24.长期股权投资采用成本法核算时，可能使投资企业冲减投资成本的事项是（   C  ）。

A.被投资企业获得利润         B.被投资企业接受捐赠  

C.被投资企业分派现金股利     D.被投资企业分派股票股利

25.甲公司投资3000万元，持有B公司有表决权股份的24%，采用权益法核算。投资当时，B公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司确定的初始投资成本为（  A  ）。

A.借方2880万元   B.贷方2880万元    C.借方3000万元   D.贷方3000万元

26.长期股权投资采用权益法核算时，由于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资公司可辨认净资产公允价值的份额，其差额应计入（  B  ）。

A.投资收益   B.资本公积   C.财务费用   D.营业外收入

27.企业购入债券作为持有至到期投资，支付的税金及手续费，应计入（ A  ）。

A.营业外支出    B. 债券初始投资成本    C.投资收益    D. 管理费用

（二）多项选择题

1. 企业按溢价购入债券作为交易性金融资产，实际支付的下列价款中，应计入初始投资成本的有（   AB  ）。

A.债券面值     B.债券溢价     C.交易税金  

D.交易手续费   E.已到付息期的债券利息

2. 根据规定，“持有至到期投资”科目下设置的明细科目有（ ACD  ）。

A.成本   B.溢折价   C.利息调整   D.应计利息   E.债券费用

3. 企业作为持有至到期投资溢价购入债券所支付的价款中，根据具体情况，应计入初始投资成本的有（  ABD  ）。

A.债券面值   B.债券溢价  C.交易税金  D.交易手续费  E.尚未领取的利息

4.企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资（以公允价值计量），应计入债券初始投资成本的有（ BC  ）。

A.原材料的账面价值    B.原材料的公允价值    C.原材料应计的    

D.取得债券时支付的税费    E.已到付息期但尚未领取的债券利息

5.企业采用实际利率法摊销持有至到期投资的溢价，各期（ BD   ）。

A.投资收益额相等    B.投资收益额递增    C.投资收益额递减

D.应收利息相等    E.应收利息不相等

6.企业以应收账款换入股票作为长期股权投资，确定股票初始投资成本时应考虑（  ABC  ）。

A.应收账款的账面余额    B.应收账款已计提的坏账准备   C.股票的现行市价

D. 取得股票时支付的税费   E.支付或收取的补价

7.长期股权投资采用成本法核算时，应当调整股权的初始投资成本的情况有（   ABCD ）。 

A.发生追加投资       B.收回投资       C.将应分得的利润转为投资 

D.被投资企业派发股票股利              E.股价跌至投资成本以下

8.长期股权投资采用成本法核算，当被投资企业分派现金股利时，投资企业根据具体情况，可能的会计处理有（ A BDE  ）。

A. 部分冲减投资成本部分作为资本公积        

B. 部分作为投资收益部分作为资本公积  

C.部分作为投资收益部分冲减投资成本

D.全部冲减投资成本      

E.全部作为投资收益

9.如果投资企业对被投资企业（ BC   ）时，长期股权投资应当采用成本法核算。

A.实施控制       B.共同控制         C.具有重大影响   

D.不具有共同控制或重大影响          E.以上四种情况任意一种

10.根据准则规定，长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置（  AB  ）等明细科目。

A.成本  B.损益调整   C.其他权益变动  D.股权减值准备  E.股权投资差额

 (三)判断题

1.已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应当作为其他货币资金核算（     ）。

2．企业购入债券时支付的手续费等相关费用，交易性金融资产应计入投资成本，持有至到期投资则应根据金额的大小，确定计入当期损益还是投资成本（   ）。

3．企业以非货币性交易换入可供出售金融资产时，支付的补价应计入初始投资成本，收取的补价应抵减初始投资成本（  ）。

4．企业以非货币性交易换入长期股权投资时，“补价”金额的多少主要决定于双方所交换资产的账面价值，而不是公允价值（    ）。

5.企业溢价购入债券作为持有至到期投资，在债券持有期间，各期确认的投资收益大于各期的债券利息（    ）。

6.按实际利率法摊销债券溢折价，可以使持有债券期间各期保持相等的投资收益额，因此，比直线法摊销更符合理论要求（    ）。

7.企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，交易性金融资产应作为应收股利单独核算，长期股权投资应计入初始投资成本（    ）。

8．企业以产成品换入长期股权投资时（以公允价值计量），换出的产成品应视同销售，计算销项税额，但不确认销售收入（    ）。

9.长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益（    ）。

10.长期股权投资采用成本法核算时，实际分得的现金股利不一定都作为投资收益，也可能冲减投资成本（    ）。

11.长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资企业宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益，但应以被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。（    ）

12.企业采用权益法核算长期股权投资，应按被投资企业报告净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益，分得的现金股利应调整长期股权投资的账面价值（    ）。

（四）计算及账务处理题

1．20**年1月25日，星海公司按每股3．50元的价格购入每股面值1元的股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0．10元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20**年3月5日发放。作出星海公司购入股票的有关会计处理。

（1）20**年1月25日，购入股票    （2）20**年3月5日，收到现金股利 

2．2013年3月26日，星海公司将250000元的银行存款转入证券公司准备购买债券。2013年4月5日，按248000元的价格购入面值为200000元、2009年1月1日发行、期限5年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，并支付交易税费800元。作出星海公司购入债券的有关会计处理。

（1）2013年3月26日，将银行存款转入证券公司   

（2）2013年4月5日，购入债券。

3．星海公司应收诚信公司货款450000元。因诚信公司难以及时偿还，经双方协商，诚信公司以其持有的100000股市价3.50元的股票和20000元银行存款抵债。星海公司支付股票过户税费3000元，取得的股票作为交易性金融资产入账。星海公司的应收账款按1%的比例计提坏账准备。作出星海公司接受抵债取得股票投资的会计处理。

4．星海公司以一批闲置的原材料换入40000股股票作为交易性金融资产。换出原材料账面余额120000元，已计提跌价准备30000元，按计税价格90000元计算的销项税额15300元。换入的股票包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，支付股票过户税费700元，向对方支付补价款10000元。作出星海公司以原材料换入股票的会计处理。（以公允价值为基础进行计量）

5．2008年6月29日，星海公司以其生产的成本为30000元、正常售价为40000元（不含）的产成品换入宇通公司持有的债券作为交易性金融资产，并支付债券过户手续费150元。该债券于2007年7月1日发行、面值45000元、期限5年、票面利率4%、每年7月1日付息一次，到期还本。2009年4月1日，星海公司将债券转让，取得转让收入46000元。作出星海公司以产成品换入债券的有关会计处理。（以公允价值为基础进行计量）

（1）2008年6月25日，换入债券    （2）2008年7月1日，收取债券利息

（3）2009年4月1日，转让债券

6．2008年10月20日，星海公司按每股3．80元的价格购入每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易税费1200元。2009年3月5日，发行股票公司宣告分派每股0．20元的现金股利，并于2009年4月10日发放。2009年7月20日，星海公司将该股票转让，取得转让收入220000元。作出星海公司有关交易性金融资产的会计处理。

（1）2008年10月20日，购入股票   （2）2009年4月10日，收到现金股利

（3）2009年7月20日，转让股票

7．20**年7月1日，星海公司按面值购入债券6000000元，作为持有至到期投资。该债券期限3年、实际利率和票面利率均为5%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费18000元，计入初始投资成本。作出星海公司购入债券、到期收回债券本息的会计处理。

8．2008年7月1日，星海公司按104200元（含6个月尚未支付的债券利息）的价格，购入面值100000元的债券，作为可供出售金融资产。该债券于2008年1月1日发行、期限3年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本。购入债券时支付手续费300元。2010年4月1日，星海公司将该批债券出售，取得转让收入102000元。作出星海公司购入债券、每半年确认债券利息收益、出售债券的会计处理。（利息调整按付息次数平均摊销。）

9．2009年10月1日，星海公司以21830元的价格（含债券利息1830元）购入面值20000元的债券作为持有至到期投资。该债券于2009年1月1日发行、期限4年、票面利率7%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费60元。作出星海公司购入债券、每年年末确认债券利息收益、到期收回债券本息的会计处理。

10．2009年9月1日，星海公司以85250元（含债券利息5250元）的价格购入面值为80000元的债券作为可供出售金融资产。该债券于2008年4月1日发行、期限4年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费260元。2011年11月1日，星海公司将该批债券出售，取得转让收入97500元。作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、出售债券的会计处理。

11．2008年1月1日，星海公司购入面值100000元、期限5年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期还本的债券作为持有至到期投资。就下列不同情况，按实际利率法编制星海公司债券溢价或折价摊销表。

（1）假定债券的初始投资成本为105000元，债券的实际利率为4.85% ，

要求：按实际利率法编制债券溢价摊销表 ，作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、到期收回债券投资的会计处理。

（2）假定债券的初始投资成本为97000元，债券的实际利率6.72%，

要求：按实际利率法编制债券折价摊销表，作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、到期收回债券投资的会计处理。

12．星海公司应收诚信公司账款600000元，因诚信公司难以如期偿还，经双方协商，星海公司同意诚信公司以其持有的面值500000元的债券和25000元的现金抵债。该债券于2007年1月1日发行、期限5年、票面利率6%、到期一次还本付息。债券于2009年9月1日办妥过户手续，星海公司对该债券打算持有至到期，支付手续费1600元。星海公司按1%的比例计提坏账准备。作出星海公司以接受抵债方式取得债券的会计处理。(注：债券公允价值未发生变动)

13．星海公司持有一张应收宇通公司款项的商业承兑汇票，票据面值600000元，已计提票据利息5000元。因宇通公司现金短缺，票据到期时未能兑付，星海公司将票据本息转入应收账款。经双方协商，宇通公司同意以其持有的每股面值2.5元的B公司股票200000股抵债，星海公司向宇通公司支付8000元现金作为补价，并支付手续费1500元。作出星海公司接受抵债取得长期股权投资的会计处理。

14．2008年1月1日，长江股份有限公司以银行存款购入黄河公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。黄河公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利200000元。如果黄河公司2008年1月1日股东权益合计为2400000元，其中，股本为2000000元，未分配利润为400000元；2008年实现净利润800000元；2009年5月1日宣告分派现金股利600000元。做出长江公司以上业务的账务处理。

15．2007年1月1日，永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙股份有限公司20％的表决权；永安股份有限公司实际支付银行存款970000元。2007年度，丙股份有限公司实现净利润550000元；2008年2月份，丙股份有限公司宣告分派现金股利350000元，当年度发生净亏损6060000元；2009年度，丙股份有限公司实现净利润1100000元；永安股份有限公司和丙股份有限公司的所得税税率均为33％。假定2007年1月1日丙股份有限公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，永安股份有限公司在丙股份有限公司中没有其他长期权益。做出永安股份有限公司以上业务的会计账务处理。

四、案例

星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。20*1年至20*2年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：

（1）20*1年1月5日，星海公司与宇通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15%股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为4500万元，价款于2001年3月31日支付。协议于签订当日生效。

（2）20*1年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。

（3）20*1年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有的宇通公司20%股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为6500万元，星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7500万元，累计折旧1800，公允价值6000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。

（4）20*2年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司35%的股份，从20*2年1月1日起，长期股权投资采用权益法核算。

宇通公司20*1年至20*2年股东权益的资料如下：

（1）20*0年12月31日，宇通公司股东权益总额为25000万元（包括20*0年度实现的净利润2000万元）。20*1年1月10日，宇通公司董事会提出20*0年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。20*1年4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的20*0年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。

（2）20*1年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，1月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润180万元。20*1年3月31日，宇通公司股东权益总额为25500万元。

（3）20*1年度，宇通公司实现净利润2300万元。其中，1至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。20*1年12月1日，宇通公司股东权益总额为26500万元，20*1年12月31日，宇通公司股东权益总额为26700万元。

（4）20*2年1月10日，宇通公司董事会提出20*1年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利1200万元。20*2年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的20*1年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。

对上述资料中涉及的股权投资事项，星海公司的会计处理如下（金额单位均为万元）：

（1）20*1年3月31日，星海公司支付股份购买价款和相关税费，并办妥股份转让手续

借：长期股权投资——宇通公司（成本）             4525

  贷：银行存款                                     4525

（2）20*1年4月15日，宇通公司宣告分派股利：应收现金股利=600×15%=90（万元）

借：应收股利                                   90

  贷：长期股权投资——宇通公司（成本）           90

同时，在备查登记簿中记录增加的股份。

（3）20*2年1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和相关税费

①将办公楼账面净值转入“固定资产清理”科目

借：固定资产清理           5700

    累计折旧               1800

  贷：固定资产                  7500

②对长期股权投资确认入账

初始投资成本=6000+500+50=6550（万元）

借：长期股权投资——宇通公司（成本）            6550

    贷：固定资产清理                              5700

银行存款                                  550

营业外收入                                300

（4）20*2年1月1日，长期股权投资的核算由成本法改为权益法，调整原股权投资的账面价值

20*1年应确认投资收益=2300×15%=345（万元）

成本法改为权益法的累计影响数=345-77.5=267.5（万元）

调整后投资成本=26700×35％＝9345 (万元)

原股权投资账面价值=4525-90=4435 (万元)

借：长期股权投资──宇通公司（成本）        4910

       贷：营业外收入                               4910

（5）20*2年4月25日，宇通公司宣告分派股利

应收现金股利=800×35%=280(万元)

借：应收股利                                  280

    贷：长期股权投资——宇通公司（损益调整）        280

同时，在备查登记簿中记录增加的股份。

根据以上资料，回答下列问题，并对星海公司不正确的会计处理予以更正：

（1）星海公期股权投资的入账时间是否正确？

（2）星海公司确认应收股利的时间是否正确？

（3）20*1年4月15日，宇通公司宣告分派20*0年度股利时，星海公司作为冲减投资成本处理是否正确？

（4）星海公司以办公楼换入股权投资的会计处理是否正确？

（5）星海公司对股权投资的会计处理由成本法改为权益法时，对原投资进行调整的会计处理是否正确？ 

（6）星海公司对追加投资后其会计处理是否正确？

（7）星海公司对宇通公司宣告分派的20*1年度股利的会计处理是否正确？下载本文