七、净资产

1．新旧主要变化

（1）不再划分一般基金和投资基金

（2）不再核算财政补助基本支出结转

2．重点关注

（1）核算内容

非限定用途净资产（滚存结余+解限科教项目结余）

（2）以前年度结余调整

本科目核算并在报表附注中说明

（二）专用基金

新旧主要变化

1．原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等。

2．新制度

（1）取消修购基金

（2）增加医疗风险基金

从医疗业务成本中计提、用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出；累计提取比例：不超过当年医疗收入的0.1%～0.3%。

（3）从成本费用中提取的职工福利费：专用基金→应付福利费

（三）待冲基金

新增科目

重点关注：

1．核算内容：医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减的基金。

2．为何引入待冲基金

3．明细科目设置：“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”。

4．确认

使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减。

终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损。

5．计量

库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额。

计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额×资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例

6．账务处理

（1）发生支出时

借：财政项目补助支出

科教项目支出

贷：财政补助收入

零余额账户用款额度

银行存款等

借：在建工程

固定资产

无形资产

库存物资

贷：待冲基金

（2）计提折旧、摊销时

借：医疗业务成本

管理费用等

待冲基金

贷：累计折旧

摊销

（3）领用发出物资时

借：待冲基金

贷：库存物资

（四）财政补助结转（余）

新增科目

重点关注：

1．科目设置依据

2．核算内容

历年滚存的财政补助结转和结余资金；

包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。

3．明细科目设置

（1）“财政补助结转”

“基本支出结转”：按支出功能分类相关科目进行明细核算。

“项目支出结转”：按支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算。

（2）“财政补助结余”：按支出功能分类相关科目进行明细核算。

4．账务处理

（1）期末结转财政项目补助收支

借：财政补助收入——项目支出

贷：财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）

借：财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）

贷：财政项目补助支出

（2）年末从本期结余转入财政基本补助结转。

（3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”。

借：财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转——××项目）

贷：财政补助结转（余）——财政补助结余

（4）按规定上缴财政补助结转和结余

借：财政补助结转（余）

贷：财政应返回额度

零余额账户用款额度

银行存款等

（五）科教项目结转（余）

新增科目

重点关注：

1．核算内容：尚未结项的科教项目结转资金，以及已结项但尚未解除限定的结余资金。

2．明细科目设置：“科研项目结转（余）”“教学项目结转（余）”及具体项目。

3．账务处理：结转科教项目收支、结余资金转入事业基金。

（六）本期结余

1．新旧主要变化：核算内容不再包括财政专项补助结余。

2．重点关注

（1）核算内容

本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出

（2）账务处理流程

①期末结转相关收入费用

借：医疗收入

财政补助收入——基本支出

其他收入

贷：本期结余

借：本期结余

贷：医疗业务成本

管理费用

其他支出

本科目年中各期末余额含义

②年末

结转财政基本补助结转：

借：本期结余

贷：财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）

结转金额的计算

结转入结余分配：

借：本期结余（本年实现的业务结余）

贷：结余分配

或者

借：结余分配

贷:本期结余（本年发生的业务亏损）

（七）结余分配

1．账务处理流程（仅在年末）

（1）年末结转入本年业务结余、亏损

（2）经过（1）结转后

①为贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金。

借：结余分配——提取职工福利基金

贷：专用基金——职工福利基金

借：结余分配——转入事业基金

贷：事业基金

②为借方余额的，由事业基金弥补。

借：事业基金

贷：结余分配——事业基金弥补亏损

2．年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损。

八、财务报告编制

（一）医院财务报告的构成

按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

会计报表：

1．构成：4主表+1附表

2．编制要求：

（1）根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法；

（2）根据账簿记录及相关资料；

（3）做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

内容：特定日期财务状况

结构和格式：账户式

资产、负债项目排列：流动、非流动

填列方法

（三）收入费用总表

内容：某一会计期间运营绩效

结构和格式：多步式为主、经济含义

填列方法

附表——医疗收入费用明细表：

1．内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况。

2．结构和格式

3．填列方法:

各收入项目：以扣除结算差额后的净额填列。本期“门诊收入”项目下某具体收入项目（如“挂号收入”）的填列金额＝“医疗收入——门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额×该一级明细科目所属该具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例。

（四）现金流量表

1．内容：某一会计年度内现金流入流出情况。（收付实现制原则编制）

2．“现金”的含义：本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。

3．结构和格式

4．现金流量的分类

（1）业务活动产生的现金流量

（2）投资活动产生的现金流量

（3）筹资活动产生的现金流量

注意：现金形式的转换不构成现金流量。

5．现金流量表的作用

（1）有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；

（2）有助于预测医院未来现金流量；

（3）有助于分析影响现金净流量的因素，分析判断医院的财务前景。

6．编制方法及程序

（1）业务活动现金流量的编报：直接法和间接法。

要求采用直接法：以收入费用总表中的本期各项收入为起点，调整与业务活动有关项目的增减变动（存货及应收应付项目的变动、折旧摊销等）。

（2）具体编制方法

①工作底稿法、T型账户法

以工作底稿、T型账户为手段，以资产负债表和收入费用表数据为基础，结合有关科目记录，对每一项目分析并编制调整分录，据以编表。

②分析填列法：直接根据资产负债表、收入费用表和有关科目明细账记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编表。

（五）财政补助收支情况表

内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况。

结构和格式

填列方法

（六）会计报表附注

为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

医院会计报表附注至少应当包括下列内容：

1．遵循《医院会计制度》的声明；

2．重要会计、会计估计及其变更情况的说明；

3．重要资产转让及其出售情况的说明；

4．重大投资、借款活动的说明；

5．会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；

6．以前年度结余调整情况的说明；

7．有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（七）财务情况说明书

至少应当对医院的下列情况做出说明：

1．业务开展情况；

2．年度预算执行情况；

3．资产利用、负债管理情况；

4．成本核算及控制情况；

5．绩效考评情况；

6．需要说明的其他事项。

事项4的说明应附有成本报表。