班级：国际商学院会计系会计4班      姓名：陈灿炎     学号：200740406098

摘要：在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素则是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。市场经济中，企业成本控制的内容已不仅仅是孤立地降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从成本与效益的对比中寻找成本最小化。

关键词: 成本控制　理论　评议

1、成本控制理论

窗体顶端

   所谓成本，是指为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。成本控制是根据系统论、控制论和成本管理原理建立的，用以实现最佳经济效益和企业价值最大化的成本控制系统。成本控制是成本管理的一部分，致力于满足成本要求。

   成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。 

二、传统成本控制理论与现代成本控制理论的争议

传统的成本控制理论一般只关注产品的制造成本，即三个成本项目：直接材料成本、直接人工成本和制造费用，对于其他的费用，则放入管理费用和销售费用中，作为期间费用，这同时也是企业会计准则的要求。传统的成本控制理论强调事后控制，强调成本控制是财务部和制造部的职能。传统的成本降低途径基本上是通过降低采购成本，降低库存成本，提高材料利用率、合格品率，提高生产效率和成本的节省来实现。在实践领域，则形成了较具可操作性的方法体系，如人们通常所谓的财务成本过程控制、ABC管理模式以及近年来形成的战略成本管理方法（Strategic Cost Management，SCM）等。这些方法构成了传统成本控制方的主体。

现代的成本控制理论关注贯穿产品生命周期的全部成本发生。它不仅包括产品生产的过程，还包括产品的研发、工艺设计、采购、品质检验及售后等过程。现代成本控制理论重视影响成本，强调事前事中控制和全员成本控制。从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本控制各方法的基础理念。现代成本控制方法主要有ABM作业成本管理、SC标准成本法、生命周期成本法、质量成本管理等等。 

     关于成本控制理论在企业中的运用，业界普遍认为应该采用新的成本控制方法以提高企业的竞争力。然而，关于“新”的定义却不尽其然。像近年来形成的战略成本管理方法，能显著地提高企业的经济效益，然而它却是对传统成本控制方法的改进，本质上并不属于新的成本控制方法。因而，有些人提出了改进和完善传统成本控制方法，进而达到优化企业成本的目的。而且，这也符合法律法规对于企业会计核算的要求。然而，传统成本控制方法的缺陷也是不言而喻的（即便是已经不断改进和完善），以会计核算为基础的费用性成本控制仍是传统成本控制理论的核心，这就不可避免地忽视对企业决策的作用，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，从而误导企业经营战略的制定。不过，仅仅是为了企业决策而另外制定一套成本核算方法，甚至是另外编制一套管理用的财务报表，不仅不符合成本效益原则（即便是其结果真能显著地降低企业成本，然而之中所耗成本之大也是显而易见的），而且跟法律法规的要求也大相径庭。

三、将传统成本控制方法和现代成本控制方法结合，构建符合企业管理特色的成本控制模式

既然两种方法各有其优缺点，因而，我们不妨将传统成本控制方法与现代成本控制方法有效结合，从企业产品设计、材料采购、生产管理三个阶段来构建符合企业管理特色的成本控制模式。

1、在设计阶段的目标成本的控制

   设计阶段的目标成本就是产品售价减去必要的企业利润后得到的成本，它的计算公式为：目标成本=产品售价-目标利润。而目标成本可以通过对产品市场售价的倒推，为优化设计成本提供了一个非常实用的标准。不但可以保证企业的利润要求，还可以满足市场的成本要求，这是目标成本控制的生命力所在。

   在设计阶段强调目标成本控制，从源头上起着“节流”的作用，在遵照市场给予的成本信息条件下，给企业技术水平提出新的要求，企业管理者必须持续性地提高企业的技术力量，保持在市场竞争中的优势。

2、物资采购阶段应用计划成本控制

   利用计划成本对存货进行管理在会计处理方面具有独特的优势，在分析物资采购成本方面，应用计划成本的同时，利用它的相对固定性来分析采购成本变化趋势，及时反映材料市场价格波动，可以起到一个“价格水平线”的作用。在这个水平线，虽然其价格不一定是最理想的，但有了这个“水平线”，就可以分析出材料价格围绕其上下变动的趋势，为企业管理者把握采购时机、从总体上控制采购成本，提供可靠的决策依据。

3、生产阶段应用的标准成本考核

   标准成本是一种现代成本控制方法，在我国企业生产管理中已经有较为广泛的应用。利用标准成本进行控制的基本原理是：对控制对象事先确定成本标准，并设立标准成本卡，在生产过程中，实时地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异、分析差异原因并实时采取有效的控制措施。因此，标准成本控制的这种特点，使它在生产阶段的应用常常能起到节约成本、促进生产工艺水平提高等重要作用。

四、综合评议

成本控制粗放一直是困扰我国企业的重要问题，非系统化的管理模式、不健全的管理及其激励机制、人工化的支持手段等是阻碍解决上述问题的症结。成本控制理论没有“新”与“旧”之分，只要能显著提高企业经济效益，就是好的成本控制方法。在我国，大部分企业成本控制仍仅限于运用传统的成本控制理论，因此如何正确运用成本控制理论指导企业生产经营成了迫在眉睫的任务。

成本控制工作应更新观念，树立成本效益( Cost Benefit )、成本回避( Cost Avoidance )思想，总结完善和推广行之有效的成本控制方法。积极推进成本会计电算化，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本控制提供可靠的技术支持。

    对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本控制的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，从而正确地运用成本控制理论指导企业的生产经营。

【参考文献】

[1] 蒋士楷. 成本控制理论与实务探讨[J]. 经济师，2007.

[2] 闫颜. 运用现代成本控制理论提高企业竞争力[J]. 航天财会，2010.

[3] 张荣梅. 浅谈现代成本管理理论[J]. 现代商业，2009.

[4] 杨松斌，孙秀英. 试论成本控制理论的几点思考[R]. 北京：中国机械工业审计学会，2007.

[5] 齐泽明. 论现代企业的成本管理[J]. 会计之友，2003.12.

[6] 戈飞平. 成本管理观念的更新与成本控制新思路[D] . 论文网，2006.8.

[7] 魏明海，龚凯颂. 会计理论[M]. 大连：东北财经大学出版社，2009（3）.

[8] 施伟忠. 关于建立和健全中小企业内部会计控制的若干思考[J]. 上海会计，2003.

[9] 于玉琳. 成本控制是中小企业财务管理的重点[D]. 论文网，2007.4.

[10] 高虹. 加强银行成本管理[J]. 金融会计，1998.

[11] 邹宪民. 企业物流成本的管理与控制[J]. 工业工程，2005.

[12] 韩五龙. 完全成本会计的完善和发展[J]. 现代会计，2005.

[13] 万寿义，任月君. 成本会计[M]. 大连：东北财经大学出版社，2007.

[14] 甘永生. 基于价值链的成本管理特征程序及降低成本的途径[J]. 会计之友，2005.

[15] 杨宇红，梅世强. 作业成本法与价值链会计的有机结合[N]. 内蒙古农业大学学报，2004下载本文