摘要在分析了我国商业银行内部控制的现状指出当前国有商业银行内部会计控制在制度设计和实际操作方面存在的对内部会计控制制度的认识不够、内控观念滞后和人员素质较低、内部稽核缺乏权威性、内控系统缺乏有效性、内控手段缺乏先进性等问题并就强化会计内控机制和监控体系上提出了相应的解决对策
关键词商业银行；会计内控；存在问题；解决对策
1我国商业银行内部会计控制的现状
1997年东南亚金融危机给危机国和周边国家国民经济所造成的灾难引起了各国银行监管部门对银行风险的高度重视中国人民银行也于当年制定了《加强金融机构内部控制的指导原则》2002年又对该指导原则进行了修改和完善的基础上发布了《商业银行内部控制指引》旨在进一步指导和促进我国商业银行建立更加有效和完善的内部控制制度为了进一步促进商业银行不断完善公司治理结构2002年又相继下发了《股份制商业银行公司治理指引》和《股份制商业董事和外部监事制度指引》；同年又下发了《商业银行信息披露暂行办法》要求商业银行加强信息披露强化了商业银行内部控制的外部监督2004年底中国人民银行又发布了《商业银行内部控制评价试行办法》为规范和加强对商业银行内部控制的评价督促其进一步建立内部控制体系健全内部控制机制提供了总体的指导
通过努力我国国有商业银行内部控制制度建设和执行情况已有了较大的改善主要表现在内控优先意识有所增强内部控制环境得到一定改善；按照内部控制原则和防范风险的要求调整和完善了组织结构新建和修改了大量的业务规章制度和操作流程并建立了风险管理制度、贷款质量五级分类制度和审填的会计制度风险控制措施正逐步完善；普遍建立了相对的统一管理的内部稽核体系对规章制度合理性和经营活动合规性的反馈、纠正机制正在形成但是我国国有商银行内部控制能力与现代商业银行相比还有着较大的差距
2我国商业银行内部会计控制建设存在的问题
我国商业银行现有的内部会计控制制度在制度设计和实际操作方面还存在着不少的问题主要表现在
（１）对内部会计控制制度认识不够尽管内部会计控制制度在审计等领域的运用广为人知但从银行经营管理的角度看不少人对内部会计控制制度的内容知之甚少对其在商业银行中的作用则存在着不少误区有些商业银行把内部会计控制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总认为做了建章立制方面的工作就等于建立了内部会计控制机制；有的商业银行虽然在理论上比较重视内部控制制度的建设但表现在实践中则发生了背离如在把握内部会计控制与业务管理、内部控制与经营风险、内部控制与自身发展的关系上认识上存在着偏差管理上不够规范有的甚至把内部会计控制与发展、内部会计控制与经济效益对立起来
（２）内部稽核缺乏权威性我国国有商业银行稽核工作长期做法是对同级行长负责内部稽核实质上是作为同级行长领导下的一个职能部门机构、人事、工资不能保证其相对性从而扮演了一个既是经营利益的受益者又是违规行为的查处者的双重角色因而很难保证稽核监督的公正客观另外稽核部门不仅要履行同级行长赋予的职责而且对查出的问题不经请示不能上报没有自行解决问题的权利这样一是不能对由于行长决策失误造成的损失进行有效的监督；二是不能对查出的问题进行及时的处理和纠正从而无法保障内控制度的贯彻落实无法真正行使其权力和职责软化了内部控制的作用从总体上看我国国有商业银行的内部稽核人员不足力量相当薄弱谈不上强有力的内部稽核监督机制加之稽核工作多以事后检查为主起不到查错防漏、纠正违规、强化管理、控制风险的作用事前预防能力较弱
（３）内控系统缺乏有效性国有商业银行的会计内控制度从条文上看虽然数量较多覆盖面较广但相互之间协调性、配套性、制约性差因而有效性较差从岗位设置上看虽然对岗位职责都有明确的规定但因数量庞大、要求复杂会计内控与人员编制、经营效益等因素有很大距离往往很难落实；从工作流程上看虽然单项业务规章制度比较严密但由于会计业务是综合性复合型业务往往导致整个业务操作过程的综合管理、动态控制难于落实
（４）内控手段缺乏先进性我国国有商业银行业务操作的电子化己有很大发展但目前大部分稽核检查和各类业务监督活动基本上停留在手工查帐的水平上缺乏运用高科技方法作为风险控制手段同时如何有效地控制高科技所带来的风险如对电脑业务、信用卡业务、网上银行业务等的控制等这给内控工作提出了新的课题
（５）内控观念滞后商业银行对于如何完善内控机制准确把握内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系等问题上还存在着管理不规范、法人自控不力、内控制度与对银行从业人员的约束力随着其职位的升高而减弱等问题这些问题又突出地表现在商业银行的经营思想上长期以来商业银行奉行规模扩张的经营指导思想向商业化转轨之后树立了利润目标型的经营思想提出了“利润最大化”这一目标银行在经营中过分追逐利润目标的完成不仅忽视了银行经营的社会效益性也忽视了银行风险防范和银行企业形象建设这就使本来就不太健全的内控制度失去效能
（６）人员素质较低商业银行会计人员素质的高低直接影响着各项业务处理的质量高业务素质的会计人员不仅是会计内部控制的基础而且可以有效弥补内控制度的不足随着综合业务处理系统的推出和电子化的飞速发展商业银行会计内控队伍素质不高已成为制约商业银行发展的桎梏在许多单位会计人员队伍规模庞大层次结构不合理岗位配置与业务工作需求不相适应整体素质偏低一些重要岗位也由于长期不轮换使银行会计人员不能熟悉更多的银行业务达不到内部控制与管理的要求
3强化我国商业银行内部会计控制的对策
（１）提高对内部会计控制的意识中国人民银行在制定并颁布的《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出必须把增强风险防范意识加强内部管理控制作为一项长期任务来抓各行行长要重视和支持会计内部控制和管理主管行长要对行长负责加强检查指导；会计主管要对主管行长负责督促制度落实；一般会计人员要对会计主管负责自觉执行会计操作规程下级行要对上级行负责认真落实各项会计内部控制制度；上级行要积极创造条件为下级行落实会计内部控制制度提供保障只有从意识上对内部会计控制重视才能积极主动地建立健全内部会计控制制度为商业银行的经营活动进行有效的监督与控制
（２）加强会计人员培训提高会计人员的整体素质会计人员是制定及执行内部会计控制制度的主体因此只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求如会计主管必须具备较高的政治、业务素质掌握计算机操作和管理知识；其他会计人员要具备良好的政治、业务素质持会计证上岗这些具体要求的制定使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据
（３）构建内部控制制度的总体框架根据银行业务特点和风险控制需要应建立内部控制系统如管理系统、资金计划系统、会议控制系统、人事教育控制系统、筹资风险控制系统、信贷资金风险控制系统、外汇业务控制系统、信用卡业务控制系统、计算机风险控制系统和清算风险控制系统等等应制定并严格执行会计业务操作规程如严格执行会计业务操作规程；会计凭证必须按规定编制和传递；手工核算必须坚持综合核算和明细核算双线控制的原则；计算机处理会计业务必须制定和执行严密的管理规定和操作规程与会计业务有关的软件必须由会计部门提出需求并经会计部门测试认可后方能使用；同城票据交换必须完善管理控制制度；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等（４）制定行之有效的内部会计控制业务流程银行的内部会计控制制度是经济业务发生时执行并发挥作用的因此根据经济业务的实际制定切实可行的业务流程是会计人员及有关的监督管理人员可以在经济业务发生时及时有效地进行内部会计监督的必要前提
（５）制定并严格执行岗位责任制及岗位轮换制要严格按照会计制度的岗位设置要求配备足够的会计人员按照相互制约的原则明确工作权限和岗位责任禁止越权处理会计业务错账更正、大额支付等重要会计事项以及在工作时间外进行的任何账务处理必须经过会计主管核准应用计算机处理会计业务操作人员（系统管理员、记账员、复核员）必须严格按照规定权限进行操作个人密码要定期或不定期更换防止失密实行重要岗位的定期轮换联行、记账、同城票据交换、财务等重要会计岗位人员要定期轮换不搞一贯制
（６）健全内部会计控制的监督体系监督评价与纠正是商业银行董事会、高管层、业务部门定期对内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和检讨并根据国家法律法规、金融监管规章的变化、银行组织结构、经营状况以及市场环境的变化进行修订是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制也是对内部控制的再控制应当建立健全总行稽核派驻制度将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构稽核人员纳入上级行的管理使稽核部门处于比较超脱的地位确保稽核监督部门在组织体系上具有性在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性在稽核查处工作上具有权威性真实反映发现的问题起到对下级行行长的监督制衡作用要充实和加强内部稽核监察人员力量内部稽核人员应该有很高的理论水平、水平、品德素质和实践经验才能将稽核监督工作落到实处从而充分发挥内部稽核监督的职能作用使内部稽核部门成为加强内部控制的一支重要力量
总之内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施是商业银行的一项重要的工作也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证
参考文献
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