长期股权投资及企业合并

企业合并的基本概念

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

控股合并（形成母子公司关系）

控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权（关键点），能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。

【关键点】

（1）被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现；

（2）可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权（＞50%）。

【总结】企业合并与长期股权投资和合并报表的关系

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以确定。

控制标准的具体应用（实质重于形式）

母公司拥有其半数（大于50%，不含50%）以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围；

企业合并（控股合并）类型的判断

企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

一、同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

二、非同一控制下的企业合并

 参与合并的各方在合并前不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

长期股权投资的概念

一、本章所指的长期股权投资，包括以下内容：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资；

2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；

【提示】持股比例与长期股权投资核算的划分（一般）

【提示】长期股权投资与其他金融资产的区分

【提示2】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。

长期股权投资的初始计量（重点）

长期股权投资的初始计量，应当分为企业合并方式取得，和合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。

【提示】总原则，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

一、长期股权投资的初始计量原则（一般情况，特殊情况后面提及）

长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并（控股合并）和非企业合并两种情况确定。

要求：作出相关账务处理。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 4 000

借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　10

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

最终“资本公积——股本溢价”为3 990元。

【例题】发行债券，发行面值1000元，支付发行债券的手续费佣金10元。

要求：作出相关账务处理。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　10

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

最终应付债券为990元。

【提示】初始形成金融资产相关费用的总结

一、同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并）

【提示】多次形成同一控制下的企业合并及特殊情况后面提及。

特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。

（一）付出现金资产；

借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值的份额）

　　应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（借方差额，不足冲减时调整留存收益）

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　贷：银行存款等（付出资产的账面价值）

　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（贷方差额）

【例题•单选题】2015年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司换出自己的存货资产，该项存货的成本为1 000万元，计税价格为1 200万元， 无减值，作为对价取得乙企业60%股权，适用的税率为17%，合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元，支付审计、法律费用2万元。假定合并前双方采用的会计及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司确认的资本公积为（　　）万元。

A.716　　　　　　　　

B.920　　　

C.3 200　　　　　　　

D.3 500

【答案】A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 920

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　应交税费——应交（销项税额）　　　　　 204

　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　 716

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

二、非同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并）

【提示】多次交易实现非同一控制下的企业合并，涉及后续计量后面会讲。

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发行权益性证券的公允价值为基础确定。

【关键点1】长期股权投资（付出资产的公允价值为基础确定）；

【关键点2】初始确认不存在差额调整（合并报表中再考虑）。

购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

借：管理费用 

　贷：银行存款　

【例题•单选题】甲、乙两公司属于非同一控制下的公司。甲公司于2015年12月1日以本公司的商品A对乙公司投资，取得乙公司55%的股份。该商品的市场价格为500万元，已提取存货跌价准备50万元，该存货的成本为400万元，支付审计、法律费用1万元，乙公司2015年12月1日所有者权益为1 000万元，甲、乙两公司属于一般纳税人，甲公司该项长期股权投资的成本为（　　）万元。

A.520　　　　　　　　

B.550　 

C.350　　　　　　　

D.585

【答案】D

【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　应交税费——应交（销项税额）　　　　　　85

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

三、合并以外的其他方式取得长期股权投资的核算

【关键点】长期股权投资（付出资产的公允价值+直接相关费用）；

【提示】与非同一控制下的最大区别是将直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，其他两者一致。

【例题•计算分析题】2015年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外25%的股份，作为长期股权投资，实际支付价款10 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利500万元），另支付相关税费40万元。

要求：作出甲公司的会计处理

【答案】

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 9 540

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 040

长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）

【相关链接】金融资产的核算范围。

【答案】错误。

【关键点】形成企业合并的，初始计量还需要区分同一控制还是非同一控制，同一控制对应账面价值，非同一控制对应公允价值。

一、成本法核算（见钱眼开）

涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。

除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

账务处理：

借：应收股利　　　　

　贷：投资收益

借：银行存款　　　　　

　贷：应收股利

【提示】不增加长期股权投资的账面价值。

投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。

借：资产减值损失

　贷：长期股权投资减值准备 

【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。

二、权益法核算（重点）

权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）

权益法，是指投资企业以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

【提示】考生需要注意哪些情况影响长期股权投资的账面价值（关键点）。

涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、其他综合收益、资本公积。

长期股权投资——投资成本

　　　　　　——损益调整

　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　——其他权益变动

【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。

（一）后续计量的核算步骤

第一步骤：初始投资成本的调整；

第二步骤：投资收益或投资损失的确认；

第三步骤：分配现金股利的确认；

第四步骤：其他综合收益的确认；

第五步骤：其他权益变动的确认；

第六步骤：期末考虑计提减值。

（二）具体核算

第一步骤（初始投资成本的调整）：

在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本

　贷：营业外收入

第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

1.被投资单位当期实现净利润（调整后）：

借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例）

　贷：投资收益（净利润×持股比例）

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）被投资单位采用的会计及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

（2）

【提示】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。

（3）未实现的内部交易损益

在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易；

第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。

【总结权益法核算】

【相关链接】如果针对该未实现的部分第二年出售了，则第二年需要将该部分冲减的加回来，仅仅在个别报表处理，合并报表不再做任何调整。

①逆流交易

【易错易混试题•计算分析题】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不同（其主要是一项存货的公允价值1000万元大于账面价值800万元造成的），至2012年12月31日乙公司将该项存货出售60%，2012年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲公司将取得的商品作为存货，至2012年资产负债表日，甲公司出售该项存货的60%。乙公司2012年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。

【答案】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下账务处理：

（1）公允价值与账面价值不一致调整减少净利润的金额为（1000-800）×60%=120（万元）；

（2）未实现的内部交易损益=（1000-600）×40%=160（万元）。

【提示】内部交易考虑未出售比例；公允价值与账面价值形成的差额考虑出售比例。

甲公司个别报表：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 584

　　　　　　　　　　　　　　[（3200-160-120）×20%]

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 584

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　32（160×20%)

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　32(160×20%)

第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

2.对方企业发生净亏损（调整后）：

借：投资收益（净亏损×持股比例）

第三步骤：取得现金股利或利润的处理

在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：

借：应收股利（根据持股比例）

　贷：长期股权投资——损益调整

第四步骤：被投资单位发生了其他综合收益的变动

借：长期股权投资——其他综合收益（根据持股比例）

　贷：其他综合收益

（1）被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元；投资企业的持股比例为20%，（不考虑所得税等因素）；

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　80

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（2）被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元；投资企业的持股比例为20%，（不考虑所得税等因素）；

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　80 

（3）被投资单位存在一项自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额400万元；投资企业的持股比例为20%，（不考虑所得税等因素）；

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　80

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

第五步骤：投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动

除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及调整，则都作为长期股权投资——其他权益变动的调整。

借：长期股权投资——其他权益变动 

　贷：资本公积——其他资本公积 

或做相反处理。

主要包括：

（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入（被投资单位的账务处理： 借：银行存款 贷：资本公积——资本溢价）；

（2）被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分（被投资单位的账务处理：借：银行存款 贷：其他权益工具）。

借：长期股权投资——其他权益变动 

　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

【相关链接】最终将长期股权投处置时，资本公积—其他资本公积转入处置投资收益核算。报表列示还是列示为资本公积，不列示为其他综合收益。

【例题•计算题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。考虑其他因素，

要求：作出A企业按权益法核算的会计处理。

【答案】

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1 000×30%=300（万元）

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　 300

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 300

第六步骤：期末根据长期股权投资账面价值与可收回金额考虑计提减值。

借：资产减值损失

　贷：长期股权投资减值准备

【提示】一经计提以后期间不能转回。

【相关链接】长期股权投资核心内容总结：

2015年主要考点

1.合并范围的确定；

2.长期股权投资与所有者权益的抵销；

3.内部交易；

4.合并报表中内部交易递延所得税的确认；

5.合并现金流量表；

6.特殊股权的变动处理。

财务报告概述

财务报表的构成

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

企业合并

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

一、控股合并

控股合并中，合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。

【关键点】被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现。

二、吸收合并

三、新设合并

【总结】企业合并与长期股权投资与合并报表的关系

企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

长期股权投资

1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资。

2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。

合并财务报表的概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些被投资单位（或主体）应当纳入合并财务报表编报范围，哪些被投资单位（或主体）不应当纳入合并财务报表编报范围。

合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

一、控制的含义

（定义的变化）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制通常具有以下特征：

1.控制主体是唯一的；

2.控制的内容主要是被控制方的财务和经营；

3.控制的性质是一种权利或法定权利，也可以通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力；

4.控制的目的是为了获得经济利益。

二、控制标准的具体应用

1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：

（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；

（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；

（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

1）直接拥有半数以上

P公司直接拥有S公司60%的股份

2）间接拥有半数以上

P公司间接拥有S3公司80%的股份

3）直接和间接合计拥有半数以上

P公司直接和间接合计拥有S4公司90%的股份

三、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的企业合并财务报表的合并范围：

一是已宣告被清理整顿的原子公司；

二是已宣告破产的原子公司；

三是母公司不能控制的其他被投资单位。

【提示】需要注意的是，按照合并财务报表准则的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。

合并财务报表的前期准备工作和编制程序

一、母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作主要有如下几项：

1.统一母公司、子公司的会计；

2.统一母公司、子公司的会计期间；

3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资（掌握）；

4.对子公司外币财务报表进行折算。

二、子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

子公司需要向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：

1.子公司的财务报表；

2.采用的与母公司不一致的会计及其影响金额；

3.与母公司不一致的会计期间的说明；

4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；

5.所有者权益变动的有关资料；

6.编制合并财务报表所需要的其他资料。

三、合并财务报表的编制程序

（一）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

（二）编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

（四）填列合并财务报表

合并报表中调整分录和抵销分录的编制，是针对报表项目的直接调整和抵销。所以分录中直接用报表项目不使用会计科目，不涉及明细账。

报表中的项目列示的金额为该项资产的账面价值。

固定资产=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备

应收账款=应收账款账面余额-坏账准备

存货=存货账面余额-存货跌价准备

【提示】涉及累计折旧的用固定资产代替，涉及坏账准备用应收账款代替。

合并财务报表的编制—合并日或购买日—长期股权投资与被投资单位所有者权益的抵消

【提示1】合并报表的编制，分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的合并财务报表的编制。

【案例】A公司于2010年5月1日购买乙公司的80%的股权份额，形成对乙公司的控制，5月1日为购买日，A公司为母公司或购买方，5月1日编制合并报表，属于合并日或购买日的编制。

如果A公司与乙公司属于一个集团内部的操作，则属于同一控制下的企业合并；如果不是一个集团内的两家企业，则属于非同一控制下的企业合并。

【提示】该项控股合并的形成属于编制合并报表的起点。也属于购买子公司的核算。

【相关链接1】长期股权投资的初始计量与合并日（购买日）的编制（合并的起点）

【相关链接2】合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

借：管理费用

　贷：银行存款 

2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

借：资本公积——股本溢价等

　贷：银行存款　

（一）同一控制下企业合并的处理原则

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

【特点】（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）没有商誉。

同一控制下的控股合并——会计处理

同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：

一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量；

二是合并日合并财务报表的编制。

1.长期股权投资的确认和计量

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，其相关会计处理见本书“长期股权投资”的相关内容。

2.合并日合并财务报表的编制

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表。合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等。

（1）合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于20×7年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×7年1月1日至20×7年3月31日实现的净利润。下载本文