（1）“收回投资收到的现金”项目

　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　　（2）“取得投资收益收到的现金”项目

　　该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

　　【例题10】

（1）处置交易性金融资产，成本为100万元，公允价值变动损益20万元，售价150万元；

（2）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利80万元；

（3）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息50万元；

（4）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息；

（5）处置采用权益法长期股权投资，成本为500万元，售价800万元；

（6）处置可供出售金融资产，成本为150万元，公允价值变动损益50万元，售价180万元；

　　收回投资收到的现金＝（1）150＋（4）100＋（5）800＋（6）180

　　取得投资收益所收到的现金＝（2）80＋（3）50＋ （4）100×3%×3

　　【例l3－3（6）】收回投资收到的现金＝交易性金融资产贷方发生额＋与交易性金融资产一起收回的投资收益＝16 000＋500＝16500（元）

　　【例l3－3（7）】取得投资收益所收到的现金＝收到的股息收入＝30000（元）

　　（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

　　该项目反映企业出售、报废固定资产，无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例l3－3（8）】处置固定资产收回的现金净额＝300 000＋（800－500）＝300 300（元） 

　　（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

举例：甲公司持有A公司60%的股份，同时A公司报表中有现金及现金等价物为100万元， 如果甲公司出售A 公司售价为800万元，不考虑相关费用，并且已经收到了价款，那么甲公司“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝800—100＝700万元，应该将A公司本身的持有的现金扣除了。

　　（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

　　该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费（首付款在该项目中反映，以后各期支付的款项不在本项目中反映）。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费（即上述“以后各期支付的款项”），在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。本项目核算的内容常见的有：购买固定资产、工程物资、预付工程款、支付的耕地占用税、在建工程人员职工薪酬等。

　　【例l3－4（9）】购建固定资产支付的现金＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的薪酬＝101 000＋300 000＋200 000＝601000（元）

　　（6）“投资支付的现金”项目

　　该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　　（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

举例，企业用1000万购买一个子公司，子公司报表中现金及现金等价物为200万元，那么企业在核算该项目时只需填列800万元。）

　　【例题11】某企业2008年有关资料如下： 

　（1）购入股票100万股每股价格5.2元,其中包含的已宣告而尚未领取的现金股利每股0.2元，划分为交易性金融资产；

　（2）购入债券一批,面值为1 000万,支付价款1 200万元，划分为持有至到期投资；

　（3）购入股票200万股每股价格3元,划分为可供出售金融资产；

　（4）以银行存款6 000万元对某公司投资,占该公司40%的表决权资本,采用权益法核算；

　（5）以银行存款80 000万元对某公司投资,占该公司60%的表决权资本,采用成本法核算。          “投资支付的现金”项目＝（1）100×（5.2－0.2）＋（2）1 200＋（3）200×3＋（4）6 000＝8300

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝80 000 

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　（1）“吸收投资收到的现金”项目

　　该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　　（2）“取得借款收到的现金”项目

　　该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　　（3）“偿还债务支付的现金”项目

　　该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等，不包括利息。

　　（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。 

　　【例题12】甲公司本年发生有关经济业务：

　　（1）偿还短期借款，本金900万元，利息3万元，已计提利息费用2万元；

　　（2）偿还长期借款，本金5 000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

　　（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率11%；

　　（4）支付现金股利1 230万元

　　偿还债务所支付的现金＝（1）900＋（2）5 000＋（3）1 000

　　分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝（1）3＋（2）66＋（3）330＋（4）1 230

    P514【例25-1】

    假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

    20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。

表25-1P                           公司备查簿

20×7年1月1日                     单位：万元

    20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利②480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

    20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

    P公司与S公司个别资产负债表分别见表25-2和表25-3。

    假定S公司的会计和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。

    1.对子公司个别报表调整

    20×7年12月31日

    借：固定资产—原价        1000000

        贷：资本公积—年初            1000000

    借：管理费用                50000

        贷：固定资产—累计折旧        50000

    本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。

    20×8年12月31日

    借：固定资产—原价        1000000

        贷：资本公积—年初            1000000

    借：未分配利润—年初        50000

        贷：固定资产—累计折旧        50000

    借：管理费用                50000

        贷：固定资产—累计折旧        50000

2.母公期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录：

•  20×7年

•（1）确认投资收益

•借：长期股权投资    7960000

•   贷：投资收益               7960000

•（2）分派现金股利由成本法调整到权益法

•①成本法 

•借：应收股利      4800000

•  贷：投资收益             4800000

•②权益法 

•借：应收股利      4800000

•  贷：长期股权投资         4800000

•③调整分录

•借：投资收益      4800000

•  贷：长期股权投资         4800000

•（3）确认所有者权益其他变动

•借：长期股权投资    800000

•   贷：资本公积—本年        800000

•20×8年 

•若20×8年S公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动

•借：长期股权投资    3160000

•   贷：未分配利润—年初     3160000

•借：长期股权投资    800000

•   贷：资本公积—年初        800000

•借：长期股权投资 9560000 [（12000000-50000）×80%]

•   贷：投资收益     9560000下载本文