随着我国市场经济日趋成熟，在现代市场经济中，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。本文从经营与应收账款内部控制这一角度出发，指出我国企业在内部控制环境、人员及其过程中存在的问题，并就所存在的问题提出相应的改进措施，以及为企业决策者提供有益的帮助。

关键词：经营收入    应收账款    内部控制

目      录

摘  要………………………………………………………1

关键词…………………………………………………………1

一、企业应收账款内部控制存在的问题…………………….1

（一）应收账款内部控制关于环境方面存在的问题……………1

（二）应收账款内部控制关于人员方面存在的问题……………1

（三）应收账款内部控制关于执行过程中存在的问题…………2

二、企业应收账款形成的原因………………………………2

（一）企业经营制度性缺陷是形成应收账款的直接原因……2

（二）企业信用机制不健全是形成应收账款的主要原因………2

（三）企业可持续发展观念缺失是应收账款形成的间接原因…2

三、企业应收账款内部控制采取的措施………………2

（一）改善应收账款的内部控制环境………………………2

（二）加强应收账款的内部控制人员的管理…………………3

（三）提升应收账款的内部控制的执行过程…………………4

（四）发挥内部审计的监督作用………………………………5

参考文献………………………………………………………6

关于企业的应收账款内部控制的浅析

应收账款是每个经济个体都会发生的经济行为，也是经济社会发展到一定程度的具体表现。企业为了在激烈的市场竞争中取胜，竞相扩散赊销业务，提高销售额，打开市场局面，往往会采取先发货后收款的交易方式，这种交易方式的确增加了企业的产品销量，推动了企业的发展，但也会形成一定数量的应收账款。大量的应收账款被外单位占用，暂时脱离了本单位的资金周转，增加了财务成本，给企业带来了很大的风险，严重的情况下还会形成呆账、坏账，给企业带来较大的经济损失，因此，加强对应收账款的控制和防范是企业财务管理工作的重要一。

一、企业应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款的内部控制关于环境方面存在的问题

控制环境是内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前，我国企业内部控制环境方面存在如下问题： 

　　1．内部控制意识薄弱。在我国，虽然企业一直提倡内部控制，但仍有相当一部分的企业未制订成文的内控制度，这一事实反映出这部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。 

　　2．组织机构设置不合理。有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济下的老模式——政企合一的原则来设立。这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业组织的合理性问题，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。 

　　3．企业制度不健全。a、管理人员负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家承担损失。b、人事和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有相当一部分员工还是亲戚、老熟人；企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑，即使设立了良好的内控制度，也会因一些执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。在部分企业中的管理人员文化素质较低，企业亦未对这些管理者进行相关管理知识的培训。 

（二）应收账款的内部控制关于人员方面存在的问题

1．作为内部控制主体的会计及其相关人员整体素质不高，导致其不能为企业提供高质量、可信赖的信息；

2．员工的在职培训不足，不能获得有效的知识更新，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要。

3．内部审计人员的基本素养还没有达到标准。 

（三）应收账款的内部控制关于执行过程中存在的问题

企业内部控制的环节很多，它是一项系统的工程，而应收账款的内部控制环节更是涉及到企业的各项工作和整个运作过程。目前，我国企业相关人员不能有效地对其工作过程进行科学合理的分配，不能有效规范有关人员在各阶段的行为，质量控制目标实现得还不够充分。

二、企业应收账款形成的原因

（一）企业经营制度性缺陷是形成应收账款的直接原因

许多企业往往过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想，成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析、划分风险等级，从而不能制定相应的风险防范措施。由于缺乏有效的风险预测和防范机制，使应收账款不断膨胀。 

（二）企业信用机制不健全是形成应收账款的主要原因

市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，有些企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况缺乏相应的了解，轻易地将产品赊销出去，却无力在短时间内收回，造成资金挂帐、企业可用资金减少。 

（三）企业可持续发展观念缺失是应收账款形成的间接原因

企业在设立和成长过程中，往往具备企业自身发展的规划或远景。适当比例的应收款或应付款，是企业正常经营活动融通资金方式的一种，但在日常经营活动中特别是经营业务快速发展阶段，缺少预见和必要手段，无法做到资金量入为出，导致企业自身流动资金紧张，入不敷出，最后形成恶性循环。 

三、企业应收账款内部控制采取的措施

（一）改善应收账款的内部控制环境

1．加强立法，改善法律环境。我国的《会计法》明确提出企业应建立相应的内部控制机构，这对于销售和收款就有了一个法律保证。就网上关于内控处理良好的企业的显示数据指出，我国在内部控制制度方面取得了一定的成果，于此同时企业也认识到层出不穷的新的经济现象向现有的制度提出了新的挑战，内部控制制度法制化的进程是一个长期的过程，需要不断的发展和完善，这需要社会各界的努力和配合，在规范内部控制工作、提高其质量的过程中摸索前进。 

　  2．完善应收账款制度，提高内部控制的效果。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会：授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事和实务等。应重视对单位内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性。

    3．加强应收账款的信用管理。包括三个部分：信用标准、信用条件和收账。 

　  （1）在信用标准的决策过程中，要注意这样一个问题：放宽信用标准会扩大销售，可以增加销售收入，但是，平均收账期会延长，从而增加时间价值成本及机会成本，坏账成本也会由此增加。因此，信用标准的决策应综合考虑这些因素的影响。 

　  （2）信用条件是指企业需求购贷方支付购货款的条件，包括信用期限、折扣期限及现金折扣。信用条件的松紧，会影响企业销售收入和利润总的升降。所以企业必须慎重恰当地选择信用条件，在信用条件决策中，也必须将新增加的收入与同时增加的机会成本、坏账成本进行比较，如果客户在折扣期内付款，还要考虑折扣成本。 

　  （3）收账是指有些客户违反信用条件，拖欠或者拒付款项时，企业所采取的收账策略和措施。及时回收应收账款，减少坏账损失，采取积极的收账，就会产生收账费用，只要收回应收账款所节约的现金大于或者等于收账费用，收账就是可行的。 

对于应收账款，我国企业要抓好内外部环境控制，从法律到企业自身的素质都要加强，以保证应收账款可收回的良好环境状态。 

（二）加强应收账款的内部控制人员管理 

　　内部控制人员必须坚持性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此，组织应建立保证有关人员性的规章制度，并对其性随时予以监督。内部控制人员应定期汇报自己在工作中是否遵循性原则的情况，以及在单位有无应予回避的人际关系。定期检查相关人员有无损害本组织性的情况。 

　  1．严格控制相关人员的录用和培训两个关口。建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作。员工选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心事业、工作责任心强、业务技术精的人员作为中坚力量。内部控制组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能。不断提高熟练程度并精通所承担的工作，也就是说实行一套完整的人员机制。 

　  2．建立科学的、严格的与淘汰相结合的晋升制度。通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低内部控制成本即对人员实行统一指挥，集中调配等方式，定期考核制度，优胜劣汰，保证各阶层的有关人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。

    3．建立休假制度与工作轮换制度。大多企业不愿实行员工休假制度，其原因在于给员工带薪休假会增加企业的成本，但休假制可以激发员工的工作积极性，提高工作效率；同时，接替员工还可以发现原岗位员工的差错和舞弊行为，消除有人蓄意侵占盗用企业财物的意图。休假制度与工作轮换 ，这两个措施互为补充、相得益彰。

（三）提升应收账款的内部控制执行过程

1．建立客户动态资源管理系统

    专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案，并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料，管理人员的实地考察，客户的其他供应商调查的情况，网络数据和其它公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

2．建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

3．建立应收账款的监控体系

　　监控过程主要包括三个方面，即销售部门的赊销流程监控、财务部门的流程监控和信用管理部门跟踪监控

    第一方面，在赊销发生监控方面。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回流程。 

在接受顾客订单流程阶段，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否准售。

    在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统，决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。

在记录销售和收回资金流程阶段，财务部门给信用管理部门更新客户动态资源系统。  

    第二方面，财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的财务赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前的赊销策略。

第三方面，信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，预防在货物质量、包装、运输、货运期以及结算方面存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。

（四）发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应认真地检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。上述的控制措施都属于硬性的控制制度，而这些“硬控制”都需要通过具体的人员来执行、落实。因此，一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。

建立健全应收账款的内部控制制度是加强应收账款管理的有效手段，建立和完善有效的应收账款内部控制制度，规范会计核算，切实将各项措施落到实处，使应收账款在合理的水平上，减少各方面的潜在风险，才能加快企业资金周转，防止企业发生财务危机，从而提高企业的经济效益，使企业健康向前发展。

参考文献

1、秦一钦，企业加强应收账款管理的研究【J】，科技信息，2007（08）

2、周翔，企业应收账款风险防范的对策【J】，社科纵横，2006（07）

3、潘兴旺，应收账款管理研究【J】，商场现化，2009（01）

4、张俊芳，我国企业应收账款管理探析【J】，齐鲁珠坛，2008（05）

5、吴希慧，浅议企业应收账款形成的原因及对策【J】，商场现化，2007（05）

6、杨公文，浅议应收账款管理中存在的问题【J】，北方经贸，2007（05） 

指导教师评语：

建议成绩：