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来源：《财会学习》2018年第19期

        摘要：关联交易是企业经营中的一种常见经营活动，同时关联交易也存在着较大的风险隐患，研究如何防范违法关联交易及防范关联交易风险具有重要的现实意义。为此笔者对国企改制过程中应如何应对和避免关联方交易所产生的风险给予了研究，盼为国企的改革发展有所帮助。

        关键词：关联交易；关联交易的风险；应对措施

        一、关联方关系及关联方交易的界定

        随着社会主义市场经济体系的不断发展和完善，目前我国将现代企业经营活动中关联方定义为：“在财务或者经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为他们是关联方。”关联方通常包括了企业、企业的相关部门（或单位）和股东（或个人）等企业的经营者。但并不是所有相关部门和股东都是关联方，作为关联方的判定一般是根据能否对企业有重大影响为标准来确定的。

        关联方交易则是在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取了相应的价款。企业资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，在通常情况下资源或义务转移的同时，也相应的伴随着风险和报酬的转移。

        二、国企改制中关联方交易存在的问题及风险

        近些年来随着股份制企业的发展和国有企事业单位公司化改制工作的全面推进，越来越多的大型国有集团公司步入了有限公司的行列，并且资产证券化的比例也在逐年提高。而这些大型国有集团公司由于体量庞大隶属关系复杂，资产证券化和公司化改制后，原有隶属单位部门相互之间关联方较多，关联交易频繁金额庞大。这其中就会存在刻意的隐瞒或者虚构关联方交易虚增经济指标，或暗地转移企业的盈利、减少企业所承担的税收等违规行为。这样既严重的影响了我国正常的市场经济秩序，同时也会阻碍企业的正常发展造成企业的虚假繁荣。长久以往会使企业逐步失去市场竞争力，造成国有资产的重大损失。

        三、关联方审计的概述

        在通常的关联方审计过程中通常分为以下几个方面进行：

        （一）对企业关联方进行识别。

        这其中主要是对被审计单位的情况进行全面了解，并且按照相关的规范程序来确定被审单位已知或潜在的关联方及其交易。

        （二）对企业内部管控制度的检查

        一个健全的企业必然有一套完善的管理制度，也是保证企业健康稳定发展的必要条件。因此，在关联方审计过程中就必须要全面了解企业对各类涉及关联方的内部管理控制制度，检查制度的完整性、合法性，为后续实际业务的审计提供有力的支撑条件。

        （三）对关联交易的判定

        在审计当中判断关联交易存在的标准是根据关联方之间是否存在转移资源或义务的事项来判定，其过程是企业风险和报酬的转移。它通常是通过企业重大交易决策；企业主要客户、供应商和债权债务人之间的业务性质及范围；数额较大的或不常发生的交易；企业所得税申报与企业业务体量的匹配性等方面来进行判定。

        （四）对关联交易的审核

        对关联交易的审核一般是在相关内部管控制度检查的基础上，依照企业的内部控制制度和国家相关的法规文件，对具体业务进行的合规性审查。这一过程也是对关联交易是否存在违规行为审计检查的重要一环。

        四、关联交易风险的应对措施

        国有公司作为我国市场经济的主体在当前国有企事业单位改制的大潮下，在如何防范违法关联交易及防范关联交易风险上就具有着举足轻重的地位。从关联方审计的角度来看，要想较好的防范关联方交易所产生的风险，主要应从以下几个方面来考虑。

        （一）明晰企业产权隶属关系

        我国的国有企业大都存在着多头管理产权不明晰的情况，因此在经济运营的过程中就存在着大量的关联交易及利益分割问题。所以，要想建立良好的关联交易体系保证关联交易的有效性、合法性，就必须在改制的过程中理顺产权隶属关系，杜绝多头管理、交叉管理的现象发生。这样才能使关联方利益明晰，便于在关联交易中避免管理上的交易风险。

        （二）规范健全企业内部管控制度

        企业风险的防范一方面取决于管理层的合法经营理念，另一方面也取决于企业全面、规范的管理制度体系。企业内部管理制度体系的建立，是约束和促进企业发展的必要条件。因此，要想充分防范企业关联交易的风险，就应该从经营风险的防范、监督体系的执行、重大事项的决策、项目签约的审批、项目实施的管控流程等相关方面制订一套完整的体系文件。并且要随着实际经营情况的变化及时的进行修正调整。

        （三）强化落实责任制度

        有了完善的制度及管理体系并不能说就可以完全避免关联交易的风险，这其中制度的落实和执行是防范风险的关键。要想有效的保证制度的执行，就必须制定严格的管理责任制度，将管理责任层层的分解落实到每一个人，使每一个人都自觉地遵守企业内部管控制度，相互监督相互检查。这样就可以保证管理制度的有效运行起到完善的风险防范作用。

        （四）规范财务管理流程

        在现在的企业运营管理中，许多单位存在财务管理不规范的问题。审批手续不完善，因为事情紧急就通融过关；财务凭证不健全；记账随意等现象时有发生。这也就造成了潜在交易风险的发生，使某些关联交易风险不易被察觉。因此，在关联交易风险的防范中规范财务管理也是重要的一环。因为财务数据是经营管理的最终体现，只有规范了财务管理才能及时发现问题杜绝风险的发生。

        总之，关联交易是市场经济下企业运营不可避免的经营活动。建立健全良好的管控体系，树立正确的经营理念，把关联交易做成企业发展的契机和推动力才是现代企业发展的必由之路。

        参考文献：

        [1]万玉婷.从审计角度浅谈我国关联方交易的识别[J].商业会计，2012（14）.

        [2]段珺.利用关联方交易舞弊的审计策略分析[J].财会通讯，2017（25）.

        [3]张秀梅.关于完善关联方关系及其交易披露准则的设想[J].财会月刊，2003（21）.

        [4]陈艳利.企业集团内交易与转移定价的审计方略[J].审计研究，2006（04）.下载本文