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来源：《商场现代化》2022年第22期
摘 要：在“以数治税”理念下，国家税务总局开始全面推进和实施电子化，且借助网络系统以企业数据信息为根本，不但实现了基于数据的风控监管与分析，同时还实现了税务部门和非税部门之间的信息共享与交互。然而，在此背景条件下，企业各项税务数据更加趋于公开化和透明化，并在收集、分析和申报等方面都遇到了极大的挑战。因此，企业应围绕“以数治税”工作重点来对其税务、账务等工作进行优化，并将税收风险管理始终贯穿于整体经营之中。本文首先介绍了“以数治税”的概念和特征，探讨了加强企业税收风险管理的重要性和挑战，其次从税收风险意识、购销合同、以及所得税等方面进行分析，指出企业税收风险管理过程中存在的问题，最后针对问题提出相关解决对策，从而为确保“以数治税”模式推行和企业税收风险管理加强提供参考依据。
关键词：以数治税；税收风险；税务筹划
引言：随着国家税务部门深化开展税收征管工作改革，税务正从“以票管税”逐步向“以数治税”的分类监管转变，确保不断提升纳税服务质量和税务执法有效性，同时也提升了征管效能和企业税收数据的重要性，并最大化发挥出税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用，为推动国家税收工作高质量发展提供有力依据。此外，税务征管体系的完善，也意味着各行业企业纳税情况和获取与填开都逐渐公开化、透明化，因此其在税务处理过程中，应当严格依据国家相关规定，对自身业务、数据信息等进行优化和合规性处理，全面加强自身的税务风险管理，规避税务风险发生可能性。
一、“以数治税”的概念和特征
就税收治理层次而言，税收征管体系向以数治税转换是个漫长的过程，全面实现“以数治税”主要是指以大数据、云计算、人工智能、移动互联网、数字货币以及区块链等技术为基础，以全领域、全环境、全要素电子化为根本要素，赋予税收机关获取涉税数据的法律权限，构建横向和纵向的数据共享机制，从而为全面实现高效、准确、有效的涉税数据处理和纳税人等相关需求满意度最大化而随之发展来的一种全新型税收征管模式。新时代条件下的数字技术展现出极强的兼容性和较高的生产力，这对税收征管部门和纳税者双方来说也同时会带来较大的影响。
由于“以数治税”模式拥有同当前经济运行机制相同的一些特征，所以不管是构建外部涉税高效的数据信息共享平台，还是对纳税人的纳税情况进行自动分析监控，该模式都可以得到广泛且深入的全面应用与推广。“以数治税”模式在改进和运用过程中体现出的主要特征有：其一，具有明显的时代性。“以数治税”是时代发展的必然产物，同时也是推进我国实现新发展阶段税收现代化改革的根本。“以数治税”的提出和应用，全面响应了国家增强税收监管的决心，满足了国家治理中基础性和保障性的作用需求，进而实现“牵一发而动全身”的重要作用，借此提高国家整体治理能力；其二，具有较强联动性。“以数治税”的全面推广与应用并不仅依靠于税收征管部门就能实现，其需要整个税务机关内部乃至行政部门等职能部门之间统筹合作，共同推进。同时借助移动互联网和区块链技术，实现的涉税数据记录且各部门都能够参与其中，统一涉税信息采集系统和处理流程，加强税收征管工作联动性，提高征管工作效率；其三，具有良好的适用性。“以数治税”模式不但可以对等流转税进行监督管理，其还在个人和企业的所得税等方面发挥出了同样的监管作用。大数据运用下企业或个人进行自主填报信息时，税务机关也可通过汇集交易发生时间、地点等信息对主体填报信息进行比对，从而实现所得税精准申报。“以数治税”征管模式始终贯彻于整体征税环节之中，且运用其强大的数据调拨与处理能力，简化税收征管流程，满足纳税人各方面的服务需求。
二、“以数治税”背景下加强企业税收风险管理的重要性和挑战
1.企业税收风险管理加强的重要性
随着“以数治税”的全面实施，税务部门对企业数据信息掌握更加全面具体，且可以借助数据了解和掌握企业的经营情况、财务状况以及纳税情况，因此企业全面加强税收风险管理已变得极其重要。企业税收风险管理加强的重要性主要体现为：一方面，提高利润获取，降低税负支出。税务风险管理是纳税企业针对自身税务、业务以及其他部门数据信息，通过收集与分析，并依据国家相关税收设计出科学合理的税收筹划方案，从而减少企业应纳税额，降低企业税负，在确保企业能够充分享受税收带来实惠的同时，提高其经济利益最大化获取，保证企业资金分配，弱化企业税收风险发生可能性；另一方面，优化资源配置，提升税收效率。企业根据自身实际经营情况编制合理的财务报表，并依据报表数据准确、按时缴纳应纳的各项税费，避免因晚缴、忘缴而产生滞纳金和罚款等，给企业带来不必要的资金支出，降低因税费缴纳而因引发风险的可能性，提升企业的税收管理质量。同时企业还应根据经营管理实情，优化现有资源配置，做好税收筹划和税务风险预测工作，规避各种可能存在的税务风险发生，从而确保企业实现可持续经营与良性发展。
2.税收风险管理面临的挑战
“以数治税”征管实施对企业、所得税和个税等方面税务管理都提出了较高的要求。其一，“以数治税”税务管理工作重点便是以数据分析为根本，随着企业数据价值的不断凸显，结构化与非结构化数据都作为其分析的重点和参考依据，但由于现有的数据分析工具主要针对结构化数据，难以对非结构化数据展开处理，所以在非结构化数据的处理与分析过程中存在较大难度和局限性，数据分析技术难以充分发挥出更大的作用；其二，“以数治税”背景下各行业企业涉税信息公开且透明，其涉税信息税务部门不但能够获取，同时一些不法分子也能够借助网络技术手段进行获取，这就极大地加剧了企业涉税信息保护工作难度，涉税信息泄露和被利用、出卖等问题便会存在，给企业经营决策和数据信息安全造成严重的风险因素；其三，“以数治税”前提条件下，企业需收集和处理的数据信息会明显增多，数据信息对比会直接反映出企业所存在的财税问题，而面对这些庞大且混乱的数据信息，由于一些中小企业缺乏必要的大数据平台系统作为支撑，因此会给其税务和财务管理带来一定的困难，从而使得其经营决策重要数据难以被全面采集。
三、“以数治税”背景下企业税收风险管理存在的问题
1.企业税收风险意识和能力明显受限
随着大数据时代的到来，税收管理工作开始逐渐向“以数治税”模式转变。然而，一些行业企业的经营管理者和财务工作人员并未对此给予足够的重视，其税收风险管理意识仍然偏低，其具体表现为：一方面是企业税收管理专业型人才短缺，可以将各税种融会贯通的人才普遍没有，同时即便有能够熟悉税收的财务人员，但其对风险指标取数规则等也并不够熟悉，因此能够有效管控企业税收管理风险的人才较少，导致企业税收风险管理能力极其低；另一方面是企业税收风险管理意识不强，其经营管理者并未意识到税收管理的重要性。一些经营管理者仍然停留在传统的思维管理模式之中，或是一些经营管理者只重视生产销售，对财务和税务工作并不了解，税务管理不合理会给企业带来哪些严重后果并不知晓，从而也加剧了税收风险发生的可能性。
2.企业购销业务合同等管理较为混乱
由于一些企业经营规模较小且工作人员较少，因此其对购销业务合同管理并不够规范和具体，甚至一些业务往来并未签订正规的购销合同，这就给后续的企业印花税和核定工作带来了一定的困难。除此之外，一些企业虽然签订了购销业务合同，但其合同管理不到位，使得一些业务还未处理完成但合同已经找不到踪迹，使得其难以对该购销业务真实性和准确性进行审核，为后续的工作管理带来一定的不便。同时，合同管理不到位还体现在，比如采购货物可能存在重复打款、销售货物重复记账等情况的发生，从而导致账务处理混乱，税务风险增加。
3.企业管理不够全面有效
全面推广并实施电子化应用，完善管理各项工作，不但有效降低了企业的交易成本，同时也给企业管理带来了一定的难度。首先是电子可以进行重复打印，而且打印次数并无明显标记和提示，这就导致可能存在重复报销现象的存在，避免此情况已成为企业急需解决的主要问题；其次是扣税异常凭证管理的风险增加，通过大数据技术对企业填开或获取的进行收集与分析，便可准确掌握其上下游业务链的真实性、合理性，因此填开与获取管理需进行完善；最后是在“以数治税”模式下的企业管理工作仍然存在问题，比如企业业务部门、采购部门等电子真假鉴别能力不足，简易计征差额缴税不明确等，这些现象都影响了企业的抵扣与管理，并且极大地提升了企业被税务稽查的风险。
4.企业所得税相关环节税收监管薄弱
一方面，各行业企业经营跨区现象普遍存在，各区域经营管理和所得税汇算工作较为复杂，相关环节税收监管工作开展更是困难，极大地了税收监管工作力度，比如母子企业账务处理过程中可能存在成本费用重复进账、关联交易等现象，从而降低了企业税负，但在“以数治税”模式全面实施下，这种税务处理便会加剧企业税务风险发生的可能性；另一方面，“以数治税”实施条件下的税务部门，工作重点是将企业所得税纳税申报数据同企业财务报表数据之间进行比对，全面核实所申报各项纳税调整项目数据的正确性、合理性，一旦企业财务报表数据不正确，则企业基于财务数据填报的企业所得税应税收入、成本费用以及纳税调整等便都存在问题，进而后续依据错误数据所做的分析、风险预警等效能也随之被弱化。
四、企业加强税收风险管理的对策
1.转变思维，构建专业化税务管理队伍
全面加强企业税务风险管理，一方面应当构建一支专业水准和综合能力都强的队伍。企业应根据国家相关税收，定期或不定期地开展税收知识学习和业务能力操作培训，全面提高工作人员的专业知识和业务操作能力，使得其能够将税收同企业税务管理相结合，同时增强财务工作人员的应变处理能力、数据分析能力以及税务风险防控能力，便于其在企业账务、税务处理过各中能够灵活操作，培养员工的企业服务意识和工作积极性；另一方面应当适时转变企业经营管理者和财务人员的税务管理思维方式。在“以数治税”模式下将企业实际经营情况和税务筹划结合，以税务管理体系为目标，以信息化管理为基础，以优化税负和提升企业价值为重要目标，优化和采取行之有效的税务风险管理方法，确保国家各项精准落实的同时，严格履行纳税义务，充分发挥出税收风险管理在企业管理中的积极作用。
2.结合实际，优化购销合同的审批管理
合同是企业经营业务的重要载体，是履行约定的前提条件，也是确保企业能够实现持续经营与发展的保障。在“以数治税”模式下，企业应根据税收管理规定内容，制定合理有效的合同管理制度，在合同签订之前，预先了解主体资格、资信情况及履约能力等，降低合同风险，并设立专门的合同管理档案室和专门负责人，明确其岗位职责，所有合同进行统一归档，以方便随时调用。而对于主要的采购业务合同和销售产品合同，企业应规范合同模板内容，确定合同中的支付和收取条款、税目、税率和采购、收取款项支付时间节点以及采购收货进度等相关内容。此外，优化购销合同的审批流程，根据业务实际情况来明确各企业财务、生产、采购、审计等部门在合同管理工作中应承担的职责，协同完成合同的审批工作，降低和防范可能存在的税务风险，从而提高企业的税务管理效率。
3.与时俱进，增强进销数据的管理
随着“以数治税”模式应用，全国各地陆续开始对电子应用进行推广和普及，从而提高了税收管理效率和降低了税务的风险发生。企业为防范可能由填开和收取引发的税收风险，其首先应当加强知识讲解，让各部门员工充分了解注意事项和重要性，比如采购部门尽量选择填开专用，又比如出差人员应索取住宿、过桥等，不但增加了企业的可抵扣进项税，同时也降低了相關风险；其次应规范企业销售工作，收取销售货款时应尽可能做到公对公转账，并确保每一笔收入都是有依可循，合理合法，同时根据账户收款开具，建立销项税、进项税留抵台账等，形成进销税综合性数据库，进而能够实时掌握企业的销售情况和税负情况，保障企业成本和税负平衡；最后应针对可能发生的涉税异常事项，构建应急处理机制。企业一旦收到大量进项或开具大量销项税时，税务系统便可能会提示出现异常，因此财务人员应第一时间对进销形成进行梳理，了解事实，并及时反映给税务机关，防范税务风险可能性。
三、“以数治税”背景下企业税收风险管理存在的问题
1.企业税收风险意识和能力明显受限
随着大数据时代的到来，税收管理工作开始逐渐向“以数治税”模式转变。然而，一些行业企业的经营管理者和财务工作人员并未对此给予足够的重视，其税收风险管理意识仍然偏低，其具体表现为：一方面是企业税收管理专业型人才短缺，可以将各税种融会贯通的人才普遍没有，同时即便有能够熟悉税收的财务人员，但其对风险指标取数规则等也并不够熟悉，因此能够有效管控企业税收管理风险的人才较少，导致企业税收风险管理能力极其低；另一方面是企业税收风险管理意识不强，其经营管理者并未意识到税收管理的重要性。一些经营管理者仍然停留在传统的思维管理模式之中，或是一些经营管理者只重视生产销售，对财务和税务工作并不了解，税务管理不合理会给企业带来哪些严重后果并不知晓，从而也加剧了税收风险发生的可能性。
2.企业购销业务合同等管理较为混乱
由于一些企业经营规模较小且工作人员较少，因此其对购销业务合同管理并不够规范和具体，甚至一些业务往来并未签订正规的购销合同，这就给后续的企业印花税和核定工作带来了一定的困难。除此之外，一些企业虽然签订了购销业务合同，但其合同管理不到位，使得一些业务还未处理完成但合同已经找不到踪迹，使得其难以对该购销业务真实性和准确性进行审核，为后续的工作管理带来一定的不便。同时，合同管理不到位还体现在，比如采购货物可能存在重复打款、销售货物重复记账等情况的发生，从而导致账务处理混乱，税务风险增加。
3.企业管理不够全面有效
全面推广并实施电子化应用，完善管理各项工作，不但有效降低了企业的交易成本，同时也给企业管理带来了一定的难度。首先是电子可以进行重复打印，而且打印次数并无明显标记和提示，这就导致可能存在重复报销现象的存在，避免此情况已成为企业急需解决的主要问题；其次是扣税异常凭证管理的风险增加，通过大数据技术对企业填开或获取的进行收集与分析，便可准确掌握其上下游业务链的真实性、合理性，因此填开与获取管理需进行完善；最后是在“以数治税”模式下的企业管理工作仍然存在问题，比如企业业务部门、采购部门等电子真假鉴别能力不足，简易计征差额缴税不明确等，这些现象都影响了企业的抵扣与管理，并且极大地提升了企业被税务稽查的风险。
4.企业所得税相关环节税收监管薄弱
一方面，各行业企业经营跨区现象普遍存在，各区域经营管理和所得税汇算工作较为复杂，相关环节税收监管工作开展更是困难，极大地了税收监管工作力度，比如母子企业账务处理过程中可能存在成本费用重复进账、关联交易等现象，从而降低了企业税负，但在“以数治税”模式全面实施下，这种税务处理便会加剧企业税务风险发生的可能性；另一方面，“以数治税”实施条件下的税务部门，工作重点是将企业所得税纳税申报数据同企业财务报表数据之间进行比对，全面核实所申报各项纳税调整项目数据的正确性、合理性，一旦企业财务报表数据不正确，则企业基于财务数据填报的企业所得税应税收入、成本费用以及纳税调整等便都存在问题，进而后续依据错误数据所做的分析、风险预警等效能也随之被弱化。
四、企业加强税收风险管理的对策
1.转变思维，构建专业化税务管理队伍
全面加强企业税务风险管理，一方面应当构建一支专业水准和综合能力都强的队伍。企业应根据国家相关税收，定期或不定期地开展税收知识学习和业务能力操作培训，全面提高工作人员的专业知识和业务操作能力，使得其能够将税收同企业税务管理相结合，同时增强财务工作人员的应变处理能力、数据分析能力以及税务风险防控能力，便于其在企业账务、税务处理过各中能够灵活操作，培养员工的企业服务意识和工作积极性；另一方面应当适时转变企业经营管理者和财务人员的税务管理思维方式。在“以数治税”模式下将企业实际经营情况和税务筹划结合，以税务管理体系为目标，以信息化管理为基础，以优化税负和提升企业价值为重要目标，优化和采取行之有效的税务风险管理方法，确保国家各项精准落实的同时，严格履行纳税义务，充分发挥出税收风险管理在企业管理中的积极作用。
2.结合实际，优化购销合同的审批管理
合同是企业经营业务的重要载体，是履行约定的前提条件，也是确保企业能够实现持续经营与发展的保障。在“以数治税”模式下，企业应根据税收管理规定内容，制定合理有效的合同管理制度，在合同签订之前，预先了解主体资格、资信情况及履约能力等，降低合同风险，并设立专门的合同管理档案室和专门负责人，明确其岗位职责，所有合同进行统一归档，以方便随时调用。而对于主要的采购业务合同和销售产品合同，企业应规范合同模板内容，确定合同中的支付和收取条款、税目、税率和采购、收取款项支付时间节点以及采购收货进度等相关内容。此外，优化购销合同的审批流程，根据业务实际情况来明确各企业财务、生产、采购、审计等部门在合同管理工作中应承担的职责，协同完成合同的审批工作，降低和防范可能存在的税务风险，从而提高企业的税务管理效率。
3.与时俱进，增强进销数据的管理
随着“以数治税”模式应用，全国各地陆续开始对电子应用进行推广和普及，从而提高了税收管理效率和降低了税务的风险发生。企业为防范可能由填开和收取引发的税收风险，其首先应当加强知识讲解，让各部门员工充分了解注意事项和重要性，比如采购部门尽量选择填开专用，又比如出差人员应索取住宿、过桥等，不但增加了企业的可抵扣进项税，同时也降低了相关风险；其次应规范企业销售工作，收取销售货款时应尽可能做到公对公转账，并确保每一笔收入都是有依可循，合理合法，同时根据账户收款开具，建立销项税、进项税留抵台账等，形成进销税综合性数据库，进而能够实时掌握企业的销售情况和税负情况，保障企业成本和税负平衡；最后应针对可能发生的涉税异常事项，构建应急处理机制。企业一旦收到大量进项或开具大量销项税时，税务系统便可能会提示出现异常，因此财务人员应第一时间对进销形成进行梳理，了解事实，并及時反映给税务机关，防范税务风险可能性。下载本文
