2 .ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司（以下简称Y公司）20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
项目 金额（万元）
资产总额 42 000
股本 15 000
资本公积 8 000
盈余公积 2 000
未分配利润 1 800
营业收入 36 000
利润总额 600
净利润 400
资料二：在对Y公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）Y公司自行建造的办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，Y公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生利息50万元，应记入管理费用的支出140万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，Y公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×9年1月1日Y公司尚未办理结转固定资产手续。
（2）以400万元价格于20×8年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照Y公司会计该计算机的软件作为无形资产确认入账，年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
（3）20×8年12 月 20 日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品不含税实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为 300万元(不含额)，实际成本为 240 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，Y公司尚未收到 F 公司开来的代销清单以及款项，Y公司的处理是：
借：委托代销商品 240
贷：库存商品 240
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费—应交(销项税额) 51
借：主营业务成本 240
贷：委托代销商品 240
（4）Y公司于20×8年1月1日取得丙公司20％的股份作为长期投资。20×8年12月31日对Y公期股权投资的成本为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。20×8年12月31日，Y公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资减值准备 3 000
资料三：Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，金额为1 000万元，A和B注册会计师无法实施存货盘点，同时也无法实施其他替代程序。
要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×8年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
答案
（1）判断审计处理意见，并编制调整分录：
①应结转固定资产并计提20×8年下半年折旧，编制审计调整分录：
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
借：管理费用 50
贷：累计折旧 50
借：财务费用 50
管理费用 140
贷：在建工程 190
②该计算机软件应该记入无形资产，并且按年进行摊销。
借：无形资产 400
贷：管理费用 360
累计摊销 40
③收取手续费方式下的委托代销业务，在没有收到代销清单时，不能确认收入、结转成本的，所以注册会计师提出的审计调整分录为：
借：存货 240
贷：营业成本 240
借：营业收入 300
应交税费—应交(销项税额) 51
贷：应收账款 351
④资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
借：长期股权投资减值准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
（2）
①出具保留意见
②出具保留意见
③出具无保留意见
④出具否定意见下载本文
