【案例1】本量利分析案例
安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。
第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。
表4—3 利润表单位：元
项目金额
主营业务收入100 000(100元×1 000件)
变动生产成本50 000(50元×1 000件)
贡献毛益总额50 000
固定成本总额30 000
息税前利润20 000 单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元)
单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)
第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。
根据第二年资料，可计算出：
单位生产成本=70000／800=87.5(元)
单位息税前利润=10000／800=12.5(元)
上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。
下面我们对第二年资料进行分析：
首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：
产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支)
产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％
再分析息税前利润减少10 000元的原因：
由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量
= 一7.5×800= 一6 000(元)（超支）
由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数
=20×(一200)= 一4 000(元)（减少）
结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。
下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析：
首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示。
表4—4 利润表单位：元
项目金额
主营业务收入80 000(100元×800件)
变动生产成本40 000(50元×800件)贡献毛益总额40 000
固定成本总额30 000
息税前利润10000 从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。即单位变动成本未变，固定成本总额亦未变。按传统方法说成本超支9．375％是不符合实际情况的。
下面再分析息税前利润减少10000元的原因。在四个影响息税前利润的因素中，只有产销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化。因此，分析产销量变动对息税前利润的影响额的方法如下：
息税前利润变动额=产销量变动数×单位贡献毛益= 一200×50= 一10 000(元)
可见，息税前利润减少10 000元完全是由产销量减少200件引起的，没有其他原因。仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评价企业的业绩。该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支9.375％，这一评价显然是不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施。而按传统分析的结论，要到成本中去查找超支6 000元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一个重要作用，就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响。例如，本例产销量在上年1 000件的基础上减少20％，使息税前利润减少50％；反之，如果本例产销量增加20％，则息税前利润也会增加50％。这就提醒人们注意在充分发挥生产能力方面下功夫。而传统分析却认为，产销量减少200件，息税前利润只减少4 000元，把另外6 000元转嫁给成本。这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途。
当管理者所作的决策影响产量时，就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响。他们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响。但在决策过程中，首先必须确定产量与成本、利润的关系。
【案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策
安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2004年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。
该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示。
表12004年成本、利润预测表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6 630.7 138.3 1 423.6 销售成本681.9 5.5 106.8 1 353.2 销售利润-27.3 66.2 31.5 70.4 厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目标利润能否达到100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否考虑停产?
带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。
A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。
B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最多增产10％。
C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36％。
另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动成本占销售收入的比率。在2003年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表2所示。
表2 各产品变动成本占销售收入的比率
产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70％60％55％
分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示。
表3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单位：万元项目刨床铣床专用机床合计
销售收入654.6 630.7 138.3 1 423.6 变动成本458.2 378.4 76.1 912.7
贡献毛益196.4 252.3 62.2 510.9
固定成本223.7 186.1 30.7 440.5
销售利润-27.3 66.2 31.5 70.4 其次，进行各种方案的计算和分析：
若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。
表4 A方案的利润单位：万元
项目铣床专用机床合计
销售收入630.7 138.3 769
变动成本378.4 76.1 454.5 贡献毛益252.3 62.2 314.5 固定成本440.5 440.5 销售利润-126 -126 可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。
若选择B方案的利润如表5所示。
表5 B方案的利润单位：万元
项目铣床专用机床合计
销售收入883.0 152.1 1 035.1 变动成本529.8 83.7 613.5 贡献毛益353.2 68.4 421.6 固定成本440.5 440.5 销售利润-18.9 -18.9 B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元。
若选择C方案的利润如表6所示。
表6 C方案的利润单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2 857.8 138.3 1 454.3 变动成本320.7 514.6 76.1 911.4 贡献毛益137.5 343.2 62.2 542.9 固定成本440.5 440.5 销售利润102.4 102.4
C方案可达到目标利润100万元。
最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。
企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。
【案例3】全面预算编制案例
爱华工厂产销一种M产品，经预测预算期（2005年）全年预计销售量19500件，单价80元。每季度销售收入的55%于当季度收到现金，其余45%于下一季度收回。另外，年初应收账款余额160000元。其他资料如下：
1、预计销售量（件）：
第一季度4000 第二季度4500 第三季度6000 第四季度5000
2、预计年初、年末存货量（件）
期初预计存货 800
期末预计存货 950
预计各季度的季末存货量为下一季度销售量的20%。
3、M产品材料耗用情况：
生产M产品每件耗用甲材料10公斤，每公斤2元。
甲材料采购货款当月付60%，其余40%于下季度支付。
年初应付材料款31440元。
4、预计年初，年末材料存货：
年初存货12000公斤年末存货14850公斤
各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的30%
5、生产M产品需用直接人工情况
生产M产品每件需用直接人工5小时，每小时直接人工成本3元。
6、制造费用有关预计资料如下：
变动制造费用（全年）（元） 117900
其中：间接人工 39300
间接材料 49125
维修费 11790
水电费 9825
其他 7860
固定制造费用（全年）（元） 141200
其中：行政管理人员工资 42400
保险费 14680
维修费 14120 折旧费 70000
7、年末预计产品库存情况：
年末预计M 产品库存950件。 8、销售及管理费用预计资料如下：
变动销售及管理费用 （全年） 78000 其中：销售佣金 50700
运输费 11700 销售人员工资 15600 固定销售及管理费（全年） 58500 其中：管理人员工资 12000
广告费 23400 保险费 6700 其他 100
9、固定资产购置、融资、发放股利和税金交纳情况：
（1）固定资产购置（元） 115000
第一季度购置A 设备 30000 第三季度购置B 设备 35000 第四季度购置C 设备 50000 （2）银行借款和还本付息情况：
第一季度初借款100000元，第一季度末付息2500元； 第二季度末还款100000元，第二季度末付息2500元。 （3）交纳税金情况：
a)交纳产品销售税（全年） 78000元 第一季度：16000元 第二季度：18000元 第三季度：24000元 第四季度：20000元
b)交纳所得税（全年） 120000元 各季度均为30000元
c)发放股利 200000元 各季度均为50000元
[要求] 根据以上资料，编制爱华工厂2005年度全面预算
1、编制销售预算
销 售 预 算 表
2005年度 单位：元
项 目
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 预计销售量（件） 4000 4500 6000 5000 19500 销售单价（元/件） 80 80 80 80 80 预计销售收入 应收账款（年初） 一季度销售收入 二季度销售收入 三季度销售收入 四季度销售收入 预计现金收入
现金收入合计
2、编制生产预算
生 产 预 算 表
2005年度 单位：元
项 目
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 预计销售量（件） 4000 4500 6000 5000 19500 加：预计期末存货量 950 预计需要量 减：期初存货量 800 预计生产量
3、编制直接材料预算表
直 接 材 料 采 购 表
2005年度 单位：元
目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 预计生产量（件） 单件用料量（kg ） 材料需要量（kg ） 加：预计期末材料存货量 预计需要量合计 减：预计期初材料存货量 预计材料采购量 材料单价
直接材料采购预算 预计采购材料金额 应付账款（年初余额） 一季度采购材料款 二季度采购材料款
三季度采购材料款 四季度采购材料款 预计现
金支出 合 计
4、编制直接人工预算
直 接 人 工 预 算 表
2005年度 单位：元
项目
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 预计生产量（件） 单位产品直接人工小时 需要直接人工小时 每小时平均工资率 直接人工总额
5、制造费用预算表
制造费用预算表
2005年度单位：元
变动制造费用固定制造费用
项目小时费用
率单位产品费用分配
额
全年费用
额
项
目
全年费用
额
间接人工管理人员工资
间接材料保险费
维修费折旧费
水电费维修费
其他其他
合计合计
现金支出表
2005年度单位：元
项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）
预计直接人工小时
变动
部分费用分配率
小计
固定费用
固定
部分减：折旧
小计
合计
6、编制单位产品和期末存货预算
单位产品和期末存货预算
2005年度单位：元
项目价格标准用量标准合计
直接材料
直接人工
变动制造费用
单位变动生产成本
期末存货数量
单位变动生产成本
期末存货预算
期末存货金额7、编制销售及管理费用预算
销售及管理费用预算
2005年度单位：元变动销售及管理费用固定销售及管理费用
项目单位产品应分配费用
额全年费用
额
项目全年费用额
销售佣金2．6 管理人员工资
运输费用0，6 保险费
销售人员工资0．8 广告费
其他-------- 其他
合计合计
现金支出表
2005年度单位：元
项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量（件）
变动销售及管理费用（元）
固定销售及管理费用（元）
现金支出合计
8、编制资本支出预算、融资、交纳税金和发放股利预算
资本支出预算
2005年度单位：元
项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计A设备
B设备
C设备
合计
融资预算表
2005年度单位：元
项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计借入现金
偿还借款
支付利息（10%）
交纳税金和发放股利预算
2005年度单位：元
项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计交纳税金交纳所得税
发股利
9、编制现金预算
现金预算表
2005年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金25000
加：现金收入
可动用现金合计
减：采购直接材料
支付直接人工
支付制造费用
支付销售及管理费用
交纳税金
购置固定资产
支付股利
现金支出合计
现金余缺
借入现金
偿还借款
支付利息
期末现金余额
10、编制预计利润表
预计利润表
2005年度单位：元
第三季度第四季度全年合计项目第一季度第二季
度
销售收入
减：变动生产成本
变动销售及管理费用
销售税金
变动成本小计
贡献毛益总额
减：固定制造费用
固定销售及管理费用
利息支出
期间成本小计
税前利润
减：所得税
净利润11、编制预计资产负债表
资产负债表
2005年度单位：元
资产年初数期末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债
现金25000 短期借款
应收账款160000 应付账款31440
材料存货24000 负债合计
产成品存货32800 31440
241800 股东权益
流动资产合
计
固定资产普通股股本1000000 土地200000 留存盈利110360
房屋及设备800000
100000
减：累计折
旧
固定资产合
9000000 所有者权益合计1110360
计
1141800
资产合计1141800 负债及所有者权益总
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