——文献综述及研究思路

[摘要] 近年来，随着环境问题日益突出，它已成为当今世界各国发展过程中必须予以认真面对的重要问题，对环境会计基本理论的研究势在必行。会计目标是会计研究的逻辑起点，因此，本文拟对环境会计的目标问题谈些认识。

　　[关键词] 环境； 会计目标； 环境成本

一、选题背景 

相对于欧美、日本等发达国家，我国环境会计的提出、发展比较晚，理论研究急需加强，环境会计实务更需要总结、提高。目前，环境会计研究空前繁荣，不少学者从不同角度对此进行了有益的探讨，取得了一些成果。但在环境会计研究中尚存在着一个误区，就是忽略了环境会计基本理论的研究。在一些基本理论问题上尚未取得一致，势必影响研究的深入。和其他理论一样，环境会计理论也是一种关于环境会计原理、方法及其运用的知识体系，具有特定的结构与内容。正是在这一理论的指导下，环境会计实务才能得以健康发展。因此，环境会计理论应当是环境会计研究中最重要的问题，它不仅为深化环境会计研究奠定了基础，而且可以恰当地解释环境会计实务，指导环境会计实务的展发。

二、选题意义

环境会计产生和发展20多年的历史,可以看出环境会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下,人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出新的要求。随着经济的发展和人口的增长,人类要求从自然界取得的资源越来越多,同时排放到自然界中的废物也越来越多,超过了自然界的承受能力,导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。我国20年来的改革开放促进了经济发展和国民经济高速增长,创造了巨大的物质财富,人民生活有了较大提高,但由于对资源开发强度过大,造成环境污染,水土流失,耕地面积减少,资源耗竭速度提高,大量物种濒临灭绝等环境问题。我国近年来加大了环境保护方面的法制建设和资金投入,取得了一定的效果,但也存在着投入总量不足、环保效益和经济效益差等问题。在总量上,发达国家环境保护投入平均占GNP的1%~2%,我国仅占0.7%,且由于我国环保历史欠帐较多,投入总量更显不足。在效益上,由于对环境资源的过度开发和浪费缺乏有效的监督和控制,现阶段仅仅从法律监督和行政管理方面对破坏环境的行为进行控制,而没有健全、系统的量化指标把企业的环保责任和经济效益联系起来,把保护环境变为企业的自觉行为,企业还没有把环境保护作为企业生存和发展的一个必要条件,没有把环境保护作为企业扩大市场占有率、提高经济效益的重要手段,认为进行环保投入和技改得不到切实的回报,积极性较差。为提高环保投入产出率,改善环保工作的效果,确保人类社会的可持续发展,利用会计手段对环境资源和环保责任进行计量和控制,研究专门的会计方法体系是十分必要的。

 三、国内研究成果

1、环境会计的概念环境会计又叫绿色会计。会计这一控制和信息系统,如何反映环境和资源问题,并使环境和资源信息最大限度地影响人们的行为,在本世纪90年代引起了国际会计界的研究兴趣,出现了环境会计的理论和方法。环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。其基本概念可表述为,它是运用会计学的理论与方法,采用多元化的计量手段和属性,对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认计量和报告的一门新兴学科。在基本属性上,环境会计仍属于会计学的一个分支,但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物,因而环境会计除要秉承会计学的其本原理和基本方法外,还要吸取借鉴包括环境学、环境经济学及其分支学科(如污染经济学、资源经济学、生态经济学)、发展经济学等科学和领域的一系列观念和方法,在此基础上形成一整套环境会计的理论与方法体系。

2、环境会计的目标从环境会计产生的原因和解决问题的途径看,环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。环境会计的基本目标是实现经济效益环境效益和社会效益的多目标协调,由于传统会计理论只强调提高经济效益的单目标决策,不但导致环境效益和社会效益下降,也危及经济效益的未来可实现性。如,社会环境问题层出不穷,同时,经济增长也难以持续,因而各个目标之间的联系不可忽视,需要在经济决策时考虑社会和环境问题,在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求,甚至可以用经济手段来实现环境保护。

由此可以看到,环境会计的基本目标不宜定义为单目标,它也不是多目标的简单相加,而是注重各个目标之间的交互作用,达到多目标协调。环境会计的具体目标是充分披露有关的环境会计信息,为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。环境会计应披露的信息主要有:环境成本;环境负债;与环境负债和成本相关的特定会计;报表中确认的环境负债和成本的性质;与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。当然,随着环境会计体系的不断完善,其提供的信息也会不断丰富与发展。环境会计提供的环境会计信息,对不同的使用者有不同的作用。国家和法律部门可利用环境会计信息,制定环境和法律规范,加强宏观管理和控制,促使微观和宏观的协调一致,同时也能准确地核算国民生产总值,不需增国家财富;企业管理当局可利用这些信息,实施正确的环境措施;企业的其他信息使用者可利用这些信息,评价环境措施对企业财务状况的影响,同时了解包括环境成本、环境负债在内的较客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。

四、环境会计目标的研究思路

在环境会计实践中，客观地决定其具体内容的因素主要有两个：一是环境信息使用者的需求；二是会计内在的本质属性。

1．环境信息使用者的需求

环境信息使用者的需求是决定环境会计目标的首要因素。离开这一点，会计就没有提供环境信息的必要，即使提供出来，也是一种无用的会计信息。从我国环境管理实践看，环境信息使用者的需求主要来自企业内部和外部两个方面。

（1）对外提供企业与环境保护有关的财务信息。对外提供环境财务信息是指向企业外部关注企业环境问题的信息使用者提供以利于他们对企业环境问题做出恰当反映的环境财务信息，使他们可以结合企业披露的环境保护的方针、开展的环境保护活动、取得的环境保护效果等非财务环境信息，对企业的环境问题做出适当的决策。

（2）对内提供企业开展环境保护工作所需的财务信息，支持企业高效率、高效益地开展环境保护活动。随着企业职工环保意识的不断提高和对自身健康、发展的考虑，他们也十分关心的环境问题，以便了解自身工作的自然状态和对自己身心健康的影响，并要求企业改善不利的工作环境，进而关注企业环境问题对企业未来发展趋势与方向的影响，提出环境保护的合理化建议，同时也希望企业能够达到环保工作和经济效益双赢的状态，以保护自己在企业中的经济利益。

2．会计内在的本质属性

核算是会计的基本职能，会计的基础性目标就是为会计主体进行科学、合理的财务核算。环境会计也是一样，也必须把环境财务事项的核算作为基础，合理分类、归集环境财务事项，并按环境会计的要求，得出能够反映企业环境活动实际情况、环境保护的经济效果及相关资金运动状况的真实结果。

无论是编制和提供环境会计报告，还是开展企业环境事项的管理与控制，都必须以准确、及时、客观的环境会计核算为基础。企业对外提供或披露环境信息（包括环境财务信息或其他环境经济信息），都必须通过环境会计系统，对发生的环境财务事项进行记录、分类归集、按期结算汇总，才能真实反映企业环境保护情况及其相关的财务业绩状况，否则环境会计报告（或环境报告中的环境财务资料）就会成为无米之炊，失去基础；企业实施环境控制和管理、开展污染治理与预防工作，也要重视环境保护工作的经济效果，科学、合理地安排环境保护资金的运作，这也需要企业环境会计系统提供环境管理过程及结果的财务信息，以有效提高企业环境保护工作的水平和效果。

科学核算企业环境保护方面引发的财务事项，合理反映和控制环境支出，这一目标虽然不是作为环境会计终极目标而存在，但它是实现其他终极目标的过度桥梁，是环境会计目标体系中不可或缺的重要内容。

六、参考文献

1、1.01.1曲婧.绿色会计之我见.《信息导刊》 (2005年 第三十八期) 

2、2.02.12.2和数绵.绿色会计浅探.内蒙古科技与经济-2005年19期 

3、国家信息中心博士后科研工作站闫敏博士后摘编.实施绿色会计.2006中国循环经济报告.中国网下载本文