（按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引）

_~ H0N)e_v \\_@+[0一、无条件抵消分录 　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用:X7}_z#y/P c

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

_i_zw,DP$O01、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 fA*o_d;x_S;a8_

借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

&XF |4`_N_Q0贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）

6^+j+X2g&r_Z r D_k1I_M0年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_m_t/w_X.a!^_Z!s

;t%g

C"q G n0借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用r_] w_e3m6| ^ H T

贷：资本公积注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 |_ly'C6A'z }%e {

　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_{&__^_s$O_q;u

?

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：　

:S g_k_H1Qs_u_y0借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）

_@_]1y;~$c3V_H_C;}_F0商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

:@ n_VC_@!g0贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）

_@(?_`_w;T_]_m7s0少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）

L_r_Y(S0ocu$c_~0　

3V+Y @!B2P_p_M03、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：

?%l$X(?&x#K_aQ b0借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）

+Q;L_U_v__.p0少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）

i5A_E_q0]5L0　　　　 期初末分配利润　 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）

_P3Z-| u_^6q_[0贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用.W_J5p_P Y5kx_S0?

对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_S-{_k0u_y&W_U

未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）

_h7C(`0@)]6U_R0注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用8a_u-p(K's4h_^&^9Y_t

特别说明：

_s_T%r

k_H e%{_K)G01.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_R_i(c9h2M*\\ L_l_R_h8Z_r

2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用1R

m8e_J$o6h

　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用0A*k_@_k*z

二、有条件抵消分录

:r_r2Y0m_} b_b(v_M-w7|0　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_C __y_W_Y

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 　

_~_q_F_U_Q7h9j4i01、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 f5Wr_H"[#R6q_r

(1)借：应付账款 (2) 借：预收账款 (3)借：应付票据 (4)借：应付债券

_}_N_h_e!p B0贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_T$N_]7}5a_U%^ ~

　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用N!m_c V$Z_n3N_cw

2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_a XYX3d_B f*@+}

借：投资收益

_K L @_\\_w)J&h,B&F:x9L0贷：财务费用、在建工程等

_o \\&N_]

Q_i_Y+s0　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_a_X](}_q

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： 　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_Y-YA5l_^:|*U

（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

0?6l_{2M_H%r_g0借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

_X4{/W_@_R#W-i'@.J_o"E0贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）

;y i9k_S g-j5N0（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 l l+O_V_@5B,`_[;u

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

_O2I F_z5u_o_s1G T"V0贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）

k)L,K.aV#G_h_[0管理费用 （本期提取的坏账准备金额）

-~_F_g_R_D_Q0（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 W_s#D:t C

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

+r D_i_|5N_X g'r9U0管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

C:H_h*|_cG V_M3Q_U_g0贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）

y.X.qj7a%}(S,Q2G0（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用;\\;T_J o,B&}3Z8K

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

_k.Za4v%j_r%Y_Y0贷：管理费用注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_n/w+['k6v7u{

/w1c'th4H)v04、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用&`_?&z_J_c/M

（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：

_? |+x3?__4J?

y [_Z0借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

2W)m_v(K6A!m_j4E_G0贷：主营业务成本 1000 （内部购进方） 　

_a)b!m_y/l+D0（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：

5Mu_X_C)D1V0借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

3N_n_?)?0M(d g/]0贷：主营业务成本 800 （内部消售方）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用+F:L_o0o8M_o-h

存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）

__9O;d_mD%I_m0（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：

_C_T9@u_w5Q2R!D6C_\\0借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

6M~_h6E(f$S;d_?0贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）

q S_I__X K0主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_H_Q!W_o o%n

　　　　　 　存货　　　　　 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20％）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_^_H7H&K)Q_]*O

（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_|(K*e_{___g_? Y

A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：

_tv-b8Xd.j,r)`0借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用1{_h_~1S_o!L_[+n_E-k

贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用'b v_A2A_N_}

B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用)|$M_]_`6d_V_t r)UX.u#N

借：期初未分配利润 200注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_I_P_T4C_t b_G-\\_`

贷：存货 200

&S8];B_B_}_v0　 C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：

/r3h/[ v2C1C_B0借：期初未分配利润 200注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用0C5d(O2X9M_z2G

贷：主营业务成本 160注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用%W_y_O9[&G_j ~&l

存货 40

4w9L_i_`_|_O5^)M_X0

9K_S_d_G T05、内部固定资产交易的处理：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_z_[2v_H_F(S C:O

（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：

_o_E_d8w_~ r k_M*t3E u0借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）

!P*Z2w5c O;x B"G7{4k#@0贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润） 　

_u4K-K_r h;@)D0（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用

8B%| G%u,q#|0例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用:e,|.H_h_Z_X-}2r)N:i:b!A4M

A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用2S_X8D1]#m;H

借：主营业务收入 1000 （消售方）

_Q_{(t_r_r_K_y)L_C3N0贷：主营业务成本 700 （消售方）注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_^_k(Y;l.w9W0[_Z

固定资产原价 300 （集团未实现消售利润） 　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_qH/C_X_gK6K'R_l

同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。

"I_h x_L_G_A'\\0借：累计折旧 60

D_T*P-k-A_I_I_h0贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

d'j }_F"` V.n9q;J0　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_\\!B_[_K f_F V5|_v

B、以后年间的处理：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用&o,s(k7~ L_p Y n7t

第二年：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 M_r_w_g Z l_`

借：期初未分配利润 300

___H g_s*Y0贷：固定资产原价 300

_Q Q_T_J_?,e_O0　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用3a9y_\\ B1u%H_q_A

借：累计折旧 120

2r0].m2s;x5X,k0贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_G f_b?_m_^

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期初未分配利润 60注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_w_R)D

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第三年：

+y$`$z_A_I+R0借：期初未分配利润 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_[(O&l_M_o_[9X1_1I8j

贷：固定资产原价 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_Z!S_d+g&m$ob

　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_IH)S.o#\

借：累计折旧 180注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用(]7G2BY_e_d

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

_?l?-E_@.M0期初未分配利润 120注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_c_?_n,@_\\1J)R q X_g

第四年：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用#u_bY+J_N9b2[_\\,y z_C

借：期初未分配利润 300

#{,g Z_}_u1P9`0贷：固定资产原价 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 n_N_Y6Z_n;X,l

Y l(c [4j#y f6{_v0借：累计折旧 240注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用

E g {_Z*\\_L)r2J

n

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

_O&s_N_}"h \\0期初未分配利润 180注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 u6d7v3W \\_\\ f_P_s

第五年：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用.v F'Q_g_D8Q.v1F

如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 M-O$o4m

X_@_| s_u

借：期初未分配利润 60

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h_u0贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 Y

F0d_a s3}

如果超期使用，则：

8o.y_r_t%t0借：期初未分配利润 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 t*F!E,q ]_\\_R

贷：固定资产原价 300

0\\ L {_^_r_w4X_o,z#S%L0借：累计折旧 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 ~:t_?7q_p E_a4J

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 x!P%{;i-u_c2hC l

期初未分配利润 240

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E0w_T0

_S%L_C8C*I0第六年以后，仍继续使用：注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_B_e_t&{_m D

借：期初未分配利润 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用 G.?7z_@_t2k0J

贷：固定资产原价 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用_X_e_J#h

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L_M_{p_Q_]_|_L0借：累计折旧 300

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P_b$i_y(f_V

_e:j7h&z_G.[_~1H_l_N0第四年提前报废，则：

5b_w_Z6p_]0借：期初未分配利润 300

+C_A1k_b_?"\\ d0贷：营业外支出 300注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用"V*]1y2X_J)k(c

　注册公司-工商注册-公司注册-如何办理营业执照,注册公司流程及费用l_r_I___J7]

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借：营业外支出 240

&D!og2K#Y N_X_l#@_H0贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

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