1、注册会计师执业准则：又称审计准则、审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。

2、审计报告：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

3、审计目标：在一定历史环境下，人们通过设计时间活动所期望达到的境地或最终结果。它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。

4、审计证据：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

5、审计工作底稿：注册会计师对制定审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

6、重要性：取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

7、审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

8、统计抽样：指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。

2、简答题

1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在哪几个方面？

（1）业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。

（2）业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。

（3）工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。

（4）性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须于鉴证业务中的其它两方关系人。

2、简述导致CPA法律责任的原因。

（1）注册会计师自身方面的原因。包括：

①违约：注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。

②过失：注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎。

③欺诈：又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

（2）被审计单位方面的原因。

①错误、舞弊和违反法规的行为。

②经营失败。

3、试区别保留意见、否定意见和无法表示意见的不同。

（1）保留意见：说明注册会计师对财务报表某些表达的公允性持怀疑态度。这种意见表明除财务报表个别方面存在错报或审计范围局部受到外，报表在整体上是公允的。

（2）否定意见：意味着被审计单位财务报表的编制严重背离会计准则和相关会计制度，导致财务报表在整体上是不公允的。

（3）无法表示意见：由于审计范围受到严重，是的注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表的合法性和公允性发表意见的情形。

4、试比较管理建议书和审计报告的区别。

（1）对象不同。管理建议与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对与审计相关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。

（2）责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理层提供管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。

（3）作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理层，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。

5、简述属性抽样的概念以其主要内容。

属性抽样，指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。在控制测试中，重点在根据样本的审计来推断会计错误或舞弊发生的频率，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审计单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制测试的属性抽样通常有固定样本抽样、停——走抽样与发现抽样等方法。

6、简述期后事项的种类及其处理方式。（详细举例）

（1）资产负债表日后调整事项。指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，针对此类事项，注册会计师应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。此类事项通常包括：

①资产负债表日已经存在的大额的应收款项，在资产负债表日后因债务人的破产而发生的可预计的坏账损失；

②资产负债表日已经存在的法律诉讼，在资产负债表日后被判决承担的巨额赔偿和罚款；

③资产负债表日已经存在的大量存货或已入账的销售收入，在资产负债表日后被发现与原入账价值存在重大差异；

④资产负债表日已经存在，在资产负债表日后被发现存在的财务报表舞弊或差错，等等

（2）资产负债表日后非调整事项。指表明在资产负债表日后才发生的情况的事项。此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。注册会计师的责任就是检查被审计单位是否已对此类事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响等方面做了披露，以及披露的程度是否恰当。此类事项通常包括以下内容：

①资产负债表日后才发生的重大诉讼、仲裁、承诺；

②资产负债表日后才发生的巨额亏损；

③资产负债表日后才发生的自然灾害重大损失；

④资产负债表日后才发生的资产价格、税收、外汇变化；

⑤资产负债表日后才发生的资本公积准增资本；

⑥资产负债表日后才发行的股票、债券和其他巨额举债；

⑦资产负债表日后才发生的企业合并或处置子公司，等等。

3、案例分析题

案例一：

    甲注册会计师在对A公司2007年度财务报表进行审计时，A公司的银行存款实施的部分审计程序如下：

1、取得2007年12月31日银行存款余额调节表。

2、向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

3、取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。

［要求］

1、请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？

2、请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接受惠开户银行的询证函回函？其目的何在？

3、甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？

4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款调节表的哪些内容？

［解答］

（1）甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明A公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴足邮票的以甲注册会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。

（3）甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

（4）甲注册会计师索取开户银行2008年1月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

案例二：

    审计人员在审查某企业上年度12月报表中发现下列情况：

（1）售给加工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。

（2）公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。

（3）甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。

（4）售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本。

 另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。

［要求］计算出应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问题。

［解答］

（1）应做调整

借：银行存款37440

   贷：应交税费——（销项）5440         

    以前年度损益调整  32000

（2）借：应付职工薪酬――福利费  2340

    贷：应交税费——（销项） 340        

    以前年度损益调整  2000

（3）应做调整

借：以前年度损益调整        4000

    应付税费——（销项）    680    

    贷：应收账款   4680                    

借：库存商品  2800

  贷：以前年度损益调整    2800

（4）应做调整

借：以前年度损益调整     24000

    贷：库存商品  24000

应调增以前年度损益=34000+2800-4000-24000=8800

借：以前年度损益调整        8800

    贷：应付税费——所得税  2200

    利润分配——未分配利润   6600

案例三：

    审计人员在审查某企业上年产品明细账时，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出发计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月收发资料如下：

（1）11月末结存5000kg单位成本100元

（2）12月5日入库10000kg单位成本130元

（3）12月10日销售6000kg

（4）12月25日入库8000kg单位成本150元

（5）12月30日销售5000kg

［要求］指出存在的问题，并做出账项调整。

［解答］

采用先进先出法应结转已销产品成本

    5000×100+1000×130+5000×130=1280000

    12月份改为后进先出法后已结转已销产品成本

    5000×150+6000×130=1530000

    违反已惯性原则多结转已销产品成本 1530000－1280000=250000

要求做出调整

    借：库存商品250000

       贷：以前年度损益调整250000

    借：以前年度损益调整250000

    应交税费—所得税62500

       贷：利润分配—未分配利润187500

案例四：

    审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有A公司2007年1月1日借方余额50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额50000。据查，此款是2004年A公司欠该企业的购货款。

［要求］分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。

［解答］

（1）此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质量等方面有分歧，拒付全部货款——建议双方共同协商解决。

（2）此货款可能被不法分子诈骗，应查明原因，追究有关人员的责任。 

（3）可能是记账错误。如一方或双方记账错误。——要立即更正。

（4）可能该货款已收回，但未销账，或许挪用，或许贪污。——要立即销账并处理相关人员。

（5）可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。——查实后要求立即调整。

（6）也可能债务人已破产，此货款无法收回。——核实后应转为坏账，并追究有关人员的责任。

案例五：

公信会计师事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007年度的会计报表进行审计，并出具审计报告。华兴公司系股份有限公司，每年的财务报告均于次年4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）c公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。华兴公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中的9000万元系将1000万元公斤M产品销售给c公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6元，截至2007年末，华兴公司会计资料中显示应收账款-c公司为6000万元，均系2007年度形成。

（2）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款：-a公司400万元

预付账款：-b公司187万元

预付账款：-c公司5万元

预付账款：-d公司-2万元

预付账款：-e公司10万元

合计：600万元

其中对c公司中的5万元系2006年2月为采购该公司的产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

（3）华兴公司2007年度向d公司销售一批产品（税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含），成本为1800万元，货款将于2008年4月收取，华兴公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年3月被退回，销售退回应退回的已取得有关证明。

［要求］假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备、所得税和期末结转损益的影响。

［解答］

（1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均单价每公斤6元。有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。

    调整分录                借：以前年度损益调整3000万

                                贷：应收账款—C  3000万    

                 借：利润分配—未分配利润2250万

                       应交税费—所得税     750万

                    贷：以前年度损益调整  3000万

（2）预付给C公司的5万元因C公司已转产不能提供产品，应转为其他应收款。

    调整分录               

                             借：其他应收款—C  5万

                                贷：预付账款—C  5万

    预付账款—d公司－2万元应转入应付账款核算。

    调整分录          

                               借：预付账款—d  2万

                                  贷：应付账款—d  2万

    (3) 华兴公司2007年向d公司销售一批产品已按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。2008年在2007年度报表对外公布以前该批货物已被退回，应对2007年度报表进行调整。

    调整分录

                               借：以前年度损益调整2000万

                                   应交税费—应交（销项）340万

                                  贷：应收账款—d  2340万

                               借：库存商品1800万

                                  贷：以前年度损益调整  1800万

结清以前年度损益调整

                    借：利润分配—未分配利润150万

                        应交税费—所得税     50万

                        贷：以前年度损益调整  200万

案例六：

丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

              应付账款年末余额         本年度进货总额

长城公司：         45300元                92200元

原野公司：          ——                 3960000元

洪都公司：       1330000元               150000元

科瑞公司：        380000元              2246000元

［要求］为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。

［解答］

丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余领的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余颇的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

案例七：某会计师事务所审计人员王明审计A股份有限公司2007年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：

（1）“未使用固定资产”中固定资产——N设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

（2）对所有的“空调器”，按其实际使用的时间（5月至9月）计提折旧。

（3）公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为7年，该公司确定的折旧期为7年。

（4）对已提折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。

（5）9月初购入吊车4辆，价值800万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。

（6）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。

［要求］请代审计人员王明指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。

［解答］    

     审计人员王明对此应指出以下问题和建议：

（1）根据《企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把N设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。

（2）固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的 1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。

（3）融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确 定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。

（4）根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

（5）根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司800万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。

（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。

案例八：2008年1月A审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是800000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额800000元。据查此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为甲电机厂，业务为购销电机。

［要求］分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见

［解答］

    这笔预付账款可能存在的问题：

（1）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交。审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执，双方共同协商解决，如难于成交，应退回预付款。

（2）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。审计人员认若是记账有错误，则应要求立即更正，未销账也立即销账。

（3）此款被诈骗。可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。审计人员认若是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。

（4）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账目。

案例九：

某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资本经评估后确认其价值8000元，其账面记录为：

借：固定资产    10000

   贷：累计折旧   2000

       资本公积   1000

       实收资本   7000

［要求］审查该企业的账务处理，指出存在的问题，并做出正确的会计记录。

［解答］

按各方评估价值入账。

正确的会计分录是：

借：固定资产  8 000

   贷：实收资本      8 000

接受其他单位投资转入固定资产应按评估值入账，应作如下调整：

借：累计折旧    2000

    资本公积    1000   

   贷：固定资产    2000

       实收资本    1000  

案例十：

某企业按约当产量计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料费用360000元，直接人工费用9000元，制造费用135000元。本月发生直接材料费1656000元，直接人工费225000元，制造费用585000元。本月完工产品1200台，月末在产品600台。在产品投料率为80%,完工率为50%。而该企业本月账面：在产品实际成本1185000元，其中直接诶材料费用876000元，直接人工费用105000元，制造费用204000元，本月完工产品成本已经结转。

［要求］就上述资料进行审计，并提出审计意见。

［解答］

    审计人员对该公司的基本生产成本明细帐及相关原始凭证、记账凭证进行了审计，特别对生产成本进行了复算，该产品的：

在产品直接材料费用=[(36000+16560000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。

在产品直接人工费用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。

在产品制造费用=[(135000+585000)/1200+600×50%]=600×50%=144000元。

在产品的实际成本=576 000+63 000+144 000=783 000（元）

所以少转完工产品成本=1 185 000－783 000=402 000（元）

  该公司多留在产品的成本，使完工产品成本虚减402 000元，应补转完工产品成本，调账。

 [调账]

借：库存商品         402 000

   贷：生产成本——基本生产成本  402 000下载本文